Бухгалтерский учет расчетов с зарубежным партнером
Как правило, контракты с зарубежными поставщиками предусматривают авансирование.
Причем это может быть и частичная предоплата – когда авансом оплачивается только часть стоимости контракта, а окончательные расчеты производятся после получения импортного товара. ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н) определяет порядок пересчета стоимости имущества в такой ситуации.
Итак, если перечислен аванс иностранному контрагенту, то вся стоимость устанавливается следующим образом:
– часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег (п. 9 ПБУ 3/2006) и далее не переоценивается (п. 10 ПБУ 3/2006);
– неоплаченная часть стоимости приобретенных товаров определяется по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5 и 9 ПБУ 3/2006).
Кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком нужно переоценивать на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед продавцом. Это следует из пунктов 7 и 11 ПБУ 3/2006. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).
Оптовая фирма ООО «Регата» в январе 2010 года заключила импортный контракт на приобретение у иностранного поставщика партии обуви стоимостью 11 000 евро. Условия контракта предусматривают предоплату в сумме 7000 евро, а остальные 4000 евро уплачиваются после получения товара.
Аванс поставщику перечислен 12 января (курс евро – 43,82 руб. за евро). Товар получен 29 января (курс евро – 44,64 руб. за евро).
Предположим, что курс евро на отчетные даты таков: на 31 января – 44,72 руб. за евро, на 28 февраля – 44,12 руб. за евро.
Окончательный расчет с зарубежным поставщиком фирма осуществила 27 марта (допустим, что курс евро составил 44,10 руб. за евро). Начисление и уплата таможенного НДС, таможенных сборов и пошлин при импорте товаров в примере не рассматриваются.
ООО «Регата» сделало такие бухгалтерские проводки.
12 января:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 52
– 306 740 руб. (7000 EUR х 43,82 руб/EUR) – перечислен аванс за товар.
29 января:
Дебет 41
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 485 300 руб. (306 740 руб. + 4000 EUR х 44,64 руб/EUR) – сформирована стоимость полученного товара;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
– 306 740 руб. – зачтен аванс в момент перехода права собственности на товар.
31 января:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
– 320 руб. (4000 EUR х (44,72 руб/EUR – 44,64 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком за товар.
28 февраля:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2400 руб. (4000 EUR х (44,72 руб/EUR – 44,12 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница по задолженности перед иностранным поставщиком за товар.
27 марта:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 52
– 176 400 руб. (4000 EUR х 44,10 руб/EUR) – перечислена оплата иностранному поставщику за обувь;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 80 руб. (4000 EUR х (44,12 руб/EUR – 44,10 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница при погашении задолженности.
В налоговом учете авансы не переоценивают
Если перечислен аванс иностранному контрагенту, для целей налогового учета валютные обязательства, разумеется, также пересчитываются в рубли.
Причем с 1 января 2010 года в налоговом учете не возникает курсовых разниц по перечисленным и полученным валютным авансам. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Таким образом, отныне сумма валютной предоплаты для целей налогового учета пересчитывается в рубли один раз – на дату фактического перечисления аванса. Можно сказать, что порядок налогового учета авансов в валюте аналогичен порядку в бухгалтерском учете.
А вот сумму кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком за поставленный товар по-прежнему следует переоценивать. Порядок действий опять же будет аналогичен применяемому в бухучете, а именно:
– сначала кредиторскую задолженность пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования товара (то есть перехода права собственности на него от зарубежного продавца к российскому импортеру);
– затем эту задолженность переоценивают – по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода и (или) на дату погашения долга перед поставщиком.
Это следует из пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
В результате переоценки валютной «кредиторки» в налоговом учете импортера возникают положительные (внереализационные доходы) или отрицательные (внереализационные расходы) курсовые разницы.
- Статьи по теме:
- Готовая продукция - это...определение, бухгалтерский учет, проводки
- Соотношение зарплат руководства и остальных сотрудников
- Субсидии из бюджета: новые проводки и расчет налогов
- КС-2 и КС-3 в 2024 году: скачать образцы заполнения формы, бланки
- ОКВЭД для интернет магазина 2024: торговля розничная