Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом Вы можете включить в расходы в следующем году. И тогда единый налог при упрощенке за год Вы рассчитаете по формуле:
Единый налог при упрощенке за год | = | Доходы, (полученные за год | – | Расходы, понесенные за год | – | Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке за предыдущий год | – | Убытки прошлых) лет | ? | Ставка налога |
При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
Сумму убытка определяйте по итогам налогового периода, то есть только при расчете годовой суммы единого налога.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами
Расчет налога за год
Минимальный налог нужно заплатить, если:
- по итогам налогового периода получен убыток (т. е. расходы больше доходов);
- сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).
Такой порядок следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, по окончании года нужно рассчитать:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- сумму единого налога;
- сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажется больше.
В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организация может включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).*
Единый налог при упрощенке за год рассчитайте по формуле:*
Единый налог при упрощенке за год | = | Доходы, полученные за год | – | Расходы, понесенные за год | – | Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке за предыдущий год | – | Убытки прошлых лет | ? | Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством) |
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Убытки прошлых лет определяйте в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация:Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки
Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.
Условия переноса убытка
Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).*
Правила переноса убытка
Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2014 году, то последний год его списания – 2024). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.*
Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.*
При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Списание минимального налога
Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.*
Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.*
Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.
Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 апреля 2011 г. № 03-11-11/106.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга