Официальные разъяснения по Вашим вопросам отсутствуют, в связи с чем Вам целесообразно обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) за разъяснениями по налоговому законодательству в части правомочности применения предложенных Вами формулировок и возможных законных последствий со стороны проверяющих органов, а подробный порядок отражения в учетной политике возможных вариантов содержится в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как составить учетную политику для целей налогообложения
Кто и зачем разрабатывает учетную политику
В ряде случаев определять налоговую базу можно по-разному. Возможны так же и разнообразные варианты уплаты конкретных налогов. В этих случаях вы вправе самостоятельно решить какой способ применять. Сделанный выбор надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Чтобы выбрать наиболее оптимальный для вас вариант учетной политики, загляните в таблицу.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Справочник: Варианты формирования учетной политики для целей налогообложения
|
Исходя из увеличенной ставки рефинансирования по займам (кредитам), полученным в рублях, и из уменьшенной ставки рефинансирования по займам (кредитам), полученным в иностранной валюте Исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам. При таком варианте в учетной политике нужно прописать критерии сопоставимости долговых обязательств. Если в учетной политике закреплен метод определения предельной величины процентов исходя из сопоставимых долговых обязательств, но такие обязательства отсутствуют, то предельная величина процентов может быть определена исходя из увеличенной (уменьшенной) ставки рефинансирования |
п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/177* |
3. Справочник: Рекомендации по составлению учетной политики для целей налогообложения
Элемент учетной политики |
Необходимость отражения в учетной политике |
Возможные варианты |
Рекомендации по выбору |
Учет процентов по заемным средствам* |
|||
Способ расчета предельного уровня процентов |
Данный элемент учетной политики предусмотрен для организаций, которые привлекают кредиты и займы. Предельный уровень процентов, которые учитываются при расчете налога на прибыль, организация вправе определять одним из выбранных способов (ст. 269 НК РФ) |
Определять предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования. Такой порядок можно применять независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств По рублевым займам (кредитам) предельная величина процентов определяется как ставка рефинансирования увеличенная в 1,8 раза По валютным займам (кредитам) предельная величина процентов определяется как ставка рефинансирования, умноженная на коэффициент 0,8 Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 1, пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, пункта 10 статьи 2 Закона от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ,пункта 9 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ,пункта 11 статьи 1 Закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ |
Данный способ является наиболее простым и не содержит спорных моментов, но менее выгоден. Особенно в условиях, когда ставки по долговым обязательствам растут |
Определять предельную величину процентов исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам |
Второй способ может быть более выгодным, чем первый. Но одновременно он более трудоемок и содержит много спорных моментов, так как у налоговых инспекций может быть свое мнение о том, какие займы (кредиты) являются сопоставимыми, а какие нет Выбор между двумя вариантами учета процентов зависит от цены вопроса: если организация привлекает дорогие кредиты, а проценты составляют значительную долю в общей сумме расходов, второй вариант предпочтительнее |
||
Критерии сопоставимости долговых обязательств: |
Данный элемент нужно отразить в учетной политике только тем организациям, которые определяют предельный размер процентов исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам (письмо Минфина России от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/177) |
Если организация выбрала вариант учета процентов исходя из их среднего уровня, в учетной политике нужно определить критерии сопоставимости долговых обязательств (письма Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694): |
|
– объем долговых обязательств |
|||
О признании долговых обязательств сопоставимыми по объему см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) |
|||
– способы обеспечения, считающиеся аналогичными |
|||
О признании долговых обязательств сопоставимыми по способам обеспечения см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) – сроки, на которые привлекаются заемные средства |
|||
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
30.06.2014 г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».