Да, Ваша организация должна все платежи за 2013 год по УСН оплатить в Московскую ИФНС. Т.е. авансовые платежи по УСН Ваша организация должна была оплачивать в Люберецкую ИФНС, но после смены юр. адреса и, соответственно, перехода в Московскую ИФНС, все платежи нужно осуществлять по реквизитам инспекции, в которой зарегистрирована организация (п. 6 ст. 346.21 НК РФ), т.е. в Московскую ИФНС. Следовательно, после перехода в другую ИФНС в марте все ранее перечисленные платежи нужно было вернуть на свой расчетный счет и далее перечислить их заново по реквизитам уже новой ИФНС. Так как налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.
По итогам каждого отчетного периода рассчитываются авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). И с учетом таких начислений по итогам года определяется сумма самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Т.е. как и сообщалось ранее - независимо от того, есть у налогоплательщика обособленные подразделения или нет, единый налог или авансовые платежи перечисляются по реквизитам инспекции, в которой зарегистрирована организация (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Так же, если организация перечислила налог на счет казначейства другого региона, то исправить ошибку с помощью заявления об уточнении платежа нельзя. В этом случае налог придется уплатить заново. При этом организация может потребовать возврата ошибочно перечисленной суммы на свой расчетный счет. Для этого в налоговую инспекцию по месту учета нужно подать заявление в произвольной форме. В течение 10 рабочих дней с момента поступления этого заявления инспекция письменно обратится в УФНС России по месту зачисления платежа. К обращению будет приложена копия заявления организации о возврате платежа в электронном виде (скан-образ). Получив эти документы, не позднее следующего рабочего дня УФНС России должно переслать их в региональное управление казначейства для возврата ошибочно поступившей суммы. После этого региональное управление казначейства перечислит организации ошибочный платеж и в течение трех рабочих дней известит об этом представителей налоговой службы. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 02-04-10/4819, от 10 августа 2011 г. № 02-04-09/3641 и ФНС России от 6 сентября 2013 г. № ЗН-3-1/3228.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как организации перечислить налог в бюджет
Порядок и сроки уплаты федеральных налогов установлены Налоговым кодексом РФ. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты региональных и местных налогов могут быть установлены законами субъектов РФ или нормативно-правовыми актами местных органов власти. Об этом сказано в статье 12 Налогового кодекса РФ.
Если крайний срок уплаты налога приходится на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог нужно в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Выходные и праздничные дни указаны в статьях 111 и 112 Трудового кодекса РФ. При этом Правительству РФ предоставлено право переносить праздничные дни на другие периоды, если они совпадают с выходными днями (ч. 2 и 5 ст. 112 ТК РФ). В частности, в 2014 году выходные дни переносятся:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- с субботы, 4 января 2014 года, – на пятницу, 2 мая 2014 года;
- с воскресенья, 5 января 2014 года, – на пятницу, 13 июня 2014 года;
- с понедельника, 24 февраля 2014 года, – на понедельник, 3 ноября 2014 года.
Такой порядок предусмотрен постановлением Правительства РФ от 28 мая 2013 г. № 444.
Следует отметить, что нерабочие праздничные дни, определенные региональными органами власти, не относятся к праздникам, установленным Трудовым кодексом. Поэтому крайний срок уплаты налога, приходящийся на региональный праздник, на ближайший рабочий день не переносится. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-02-07/1/2783.
Законодательством установлен единый порядок уплаты налогов. Его обязаны соблюдать и налогоплательщики, и налоговые агенты (п. 2 ст. 58 НК РФ). Единый порядок распространяется как на уплату налогов по итогам налоговых периодов, так и на перечисление авансовых платежей (п. 8 ст. 58 НК РФ).
Когда налог считается уплаченным
Налог считается уплаченным в тот день, когда организация предъявила в банк платежное поручение на его перечисление со своего расчетного счета на счет Казначейства России. При этом на расчетном счете организации должно быть достаточно средств для уплаты налога. Иные способы перечисления налогов, например, через платежные терминалы или переводом без открытия банковского счета, законодательством не предусмотрены (письма Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-02-08/17543, от 21 июня 2010 г. № 03-02-07/1-287).
Кроме того, налог считается уплаченным в тот день:
- когда налоговая инспекция приняла решение о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения обязательств по другому налогу;
- когда с доходов налогоплательщика положенную сумму налога удержал налоговый агент (если за ним законодательно закреплена такая обязанность).
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ.
Налог не считается уплаченным, если:
- организация отозвала из банка свое платежное поручение на уплату налога;
- в платежном поручении на уплату налога указаны неправильные банковские реквизиты Казначейства России (номер счета казначейства и наименование банка получателя), из-за чего сумма налога не была зачислена в бюджет соответствующего региона;
- для уплаты налога на расчетном счете организации недостаточно средств.
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ.
Уточнение платежа
При заполнении реквизитов платежных поручений на перечисление налогов не исключены ошибки.
Есть ошибки, которые исправить нельзя. Это – неправильное указание номера счета Казначейства России и наименования банка получателя средств (п. 4 ст. 45 НК РФ). Если организация допустила такие ошибки, то платеж либо вообще не будет проведен банком, либо средства поступят на счет казначейства другого региона. В любом случае налог придется заплатить заново. За возвратом первоначально уплаченной суммы нужно обратиться:
- либо в банк – если платеж не был исполнен;
- либо в налоговую инспекцию по месту учета организации – если средства списаны с расчетного счета организации, но на счет казначейства региона не попали.
Если допущенная ошибка не повлияла на зачисление налога в бюджет, организация может уточнить:
- основание платежа (например, заменить значение «ТП» в поле 106 платежного поручения значением «АП»);
- тип и сумму платежа (например, вместо значения «0» (налог) в поле 110 платежного поручения указать значение «ПЕ» (пени));
- принадлежность платежа (исправить ошибочные КБК или ОКТМО);
- налоговый период (поле 107 платежного поручения);
- статус плательщика (например, заменить значение 01 (налогоплательщик) в поле 101 платежного поручения значением 02 (налоговый агент));
- ИНН, КПП плательщика и получателя.
Перечень ошибок, которые можно исправить, приведен в пункте 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ и уточнен в Порядке, утвержденном приказом ФНС России от 2 апреля 2007 г. № ММ-3-10/187.
Чтобы уточнить реквизиты платежа, в налоговую инспекцию нужно подать заявление в произвольной форме и документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет. На основании этого заявления инспекция примет решение и пересчитает пени с учетом фактической даты уплаты налога (или совсем аннулирует их). Предварительно по инициативе инспекции или организации может быть проведена сверка расчетов с бюджетом. Такие правила установлены пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ.
Решение об уточнении платежа налоговая инспекция должна принять в срок, установленный статьей 78 Налогового кодекса РФ для рассмотрения заявлений о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-02-07/1-324. Такие решения принимаются в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления от налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки расчетов (если сверка проводилась). Это установлено абзацем 2 пункта 4, пунктом 8 статьи 78 и пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Следовательно, в такие же сроки инспекция обязана принять решение и об уточнении платежа. В течение пяти рабочих дней после принятия такого решения инспекция должна уведомить о нем организацию (абз. 6 п. 7 ст. 45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Главбух советует: чтобы не ошибиться в заполнении платежного поручения и правильно определить КБК, а также БИК, корсчет, ИНН и КПП налоговой инспекции, воспользуйтесь программой, опубликованной на сайте налоговой службы. Эта программа разработана ФНС России специально для налогоплательщиков. С ее помощью можно быстро и правильно составить платежку.
Если организация ошибочно перечислила налог на счет казначейства другого региона (например, из-за неправильного указания получателя или номера счета казначейства в платежном поручении), то исправить ошибку с помощью заявления об уточнении платежа нельзя. В этом случае налог придется уплатить заново. При этом организация может потребовать возврата ошибочно перечисленной суммы на свой расчетный счет. Для этого в налоговую инспекцию по месту учета нужно подать заявление в произвольной форме. В течение 10 рабочих дней с момента поступления этого заявления инспекция письменно обратится в УФНС России по месту зачисления платежа. К обращению будет приложена копия заявления организации о возврате платежа в электронном виде (скан-образ). Получив эти документы, не позднее следующего рабочего дня УФНС России должно переслать их в региональное управление казначейства для возврата ошибочно поступившей суммы. После этого региональное управление казначейства перечислит организации ошибочный платеж и в течение трех рабочих дней известит об этом представителей налоговой службы.
Если на момент подачи заявления в налоговой инспекции по месту учета организации нет сведений о зачислении платежа на счет казначейства в другом регионе, то в течение двух рабочих дней с момента поступления заявления инспекция направит в региональное УФНС России соответствующий запрос. Ответить на этот запрос (подтвердить зачисление платежа) региональное УФНС России должно в течение двух рабочих дней с момента его получения. После этого возврат ошибочно зачисленной суммы производится в том же порядке.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 02-04-10/4819, от 10 августа 2011 г. № 02-04-09/3641 и ФНС России от 6 сентября 2013 г. № ЗН-3-1/3228.
Пени за просрочку
Если налог (включая авансовые платежи) был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Пени рассчитают так:
Пени |
= |
Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) |
? |
Количество календарных дней просрочки |
? |
1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки |
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.
Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.
Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:
- решение инспекции о наложении ареста на имущество организации;
- решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам организации, наложения ареста на денежные средства или имущество организации.
В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.
Подача организацией заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, организация руководствовалась письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет
Налогоплательщики, применяющие упрощенку, перечисляют в бюджет:
- авансовые платежи по единому налогу;
- единый (минимальный) налог.
В каких случаях платить минимальный налог
Минимальный налог нужно уплатить, если по итогам года сумма начисленного единого налога окажется меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). О том, как рассчитать минимальный налог, см. Как рассчитать минимальный налог при упрощенке.
Сроки уплаты
Авансовые платежи по единому налогу перечислите не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие и девять месяцев). Об этом сказано в статье 346.19 и пункте 7 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Единый (минимальный) налог перечислите не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Это следует из положений пункта 7 статьи 346.21 и пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.
Внимание: если единый налог (включая авансовые платежи) перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).
Пени рассчитают так:
Пени |
= |
Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) |
? |
Количество календарных дней просрочки |
? |
1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки |
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения на перечисление задолженности (в день, когда операция по перечислению задолженности отражена на лицевом счете автономного учреждения, открытом в Казначействе России, в день проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.
Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:
- решение инспекции о наложении ареста на имущество организации;
- решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам организации, наложения ареста на денежные средства или имущество организации.
В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.
Подача организацией заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, организация руководствовалась письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Пени, начисленные в течение года за несвоевременное перечисление авансовых платежей, должны быть пересчитаны, если сумма единого налога по итогам года будет меньше суммы начисленных авансовых платежей (или если организация заплатит минимальный налог). Об этом сказано в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-02-07/1-323. Порядок соразмерного уменьшения пеней применительно к налогу на прибыль разъяснен в письме ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127. Аналогичный порядок применяется и при пересчете пеней по единому налогу при упрощенке.
Последним днем уплаты налога или авансовых платежей по нему может быть нерабочий день. В таком случае авансовые платежи по единому налогу или сам налог заплатите на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Обособленные подразделения
Независимо от того, есть у налогоплательщика обособленные подразделения или нет, единый налог или авансовые платежи перечисляйте по реквизитам инспекции, в которой зарегистрирована организация (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Ситуация: как зачесть переплату по единому налогу, если сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года, превысила сумму единого налога, начисленного по итогам года. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку
В этом случае на сумму превышения уменьшите авансовые платежи I квартала следующего года (ст. 78 НК РФ).
Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление о зачете имеющейся переплаты в счет предстоящих платежей по этому налогу (п. 4 ст. 78 НК РФ). На практике некоторые налоговые инспекции этого не требуют. Такой зачет они делают на основании представленной налогоплательщиком декларации. Дело в том, что по строке 070 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый период. После подачи декларации можно пройти сверку с налоговой инспекцией по данному налогу, чтобы исключить одновременную переплату и недоимку по единому налогу.
Если налогоплательщик хочет вернуть сложившуюся переплату на свой счет, в налоговую инспекцию нужно подать заявление в произвольной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Подробнее об этом см. Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке
Налоговый и отчетные периоды
Налоговый период по единому налогу при упрощенке – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.
По итогам каждого отчетного периода рассчитывайте авансовые платежи (п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ). А с учетом таких начислений по итогам года определяйте сумму самого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами
Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом по единому налогу при упрощенке является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.
В течение года авансовые платежи по единому налогу рассчитывайте по итогам каждого отчетного периода (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Расчет налога за год
Минимальный налог нужно заплатить, если:
- по итогам налогового периода получен убыток (т. е. расходы больше доходов);
- сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).
Такой порядок следует из абзаца 3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, по окончании года нужно рассчитать:
- сумму единого налога;
- сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажется больше.
В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом организация может включить в расходы (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Единый налог при упрощенке за год рассчитайте по формуле:
Единый налог при упрощенке за год |
= |
Доходы, полученные за год |
– |
Расходы, понесенные за год |
– |
Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке за предыдущий год |
– |
Убытки прошлых лет |
? |
Ставка налога (от 5% до 15% в соответствии с региональным законодательством) |
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 346.21, пунктов 6–7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Убытки прошлых лет определяйте в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки.
Если по итогам года организация не должна платить минимальный налог (сумма единого налога за год больше минимального налога), рассчитайте единый налог к доплате (уменьшению) по формуле:
Единый налог при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года |
= |
Единый налог при упрощенке за год |
– |
Авансовые платежи по единому налогу при упрощенке к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов |
Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Полученную положительную разницу (налог к доплате) перечислите в бюджет не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Отрицательную же разницу (налог к уменьшению) можно:
- зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
- зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или другим федеральным налогам;
- вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.
Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет или возврат излишне уплаченной суммы единого налога (ст. 78 НК РФ).
Пример расчета единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами, бухучет ведет в полном объеме.
По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев бухгалтер начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 100 000 руб., в том числе:
- по итогам I квартала – к доплате 30 000 руб.;
- по итогам первого полугодия – к уменьшению 10 000 руб.;
- по итогам девяти месяцев – к доплате 80 000 руб.
В IV квартале у организации доходов не было. Всего за год организация получила доходы – 6 000 000 руб. и понесла расходы – 5 350 000 руб. Кроме того, бухгалтер включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год – 50 000 руб.
Таким образом, за текущий год превышение доходов над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. – 5 350 000 руб. – 50 000 руб.). Убытков прошлых лет у организации нет. Единый налог за текущий год составил:
600 000 руб. ? 15% = 90 000 руб.
Сумма минимального налога равна 60 000 руб. (6 000 000 руб. ? 1%). Таким образом, по итогам текущего года организация должна заплатить в бюджет единый налог (90 000 руб. > 60 000 руб.).
Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев (90 000 руб. 90 000 руб. – 100 000 руб. = -10 000 руб.
Чтобы зачесть возникшую переплату (10 000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер одновременно с налоговой декларацией за год подал в налоговую инспекцию заявление о зачете.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
30.06.2014 г.
С уважением,
Наталья Иванченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».