В данном случае поручитель выступает в роли залогодателя.
Если залогодатель рассчитывает налог на прибыль методом начисления, признайте доход на дату реализации имущества независимо от фактического поступления оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Доходы от реализации заложенного имущества залогодатель вправе уменьшить на его остаточную стоимость (для амортизируемого имущества) или на цену его приобретения (создания) (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Передача права собственности на предмет залога в счет погашений требований кредитора является реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.08.15 № Ф01-2889/2015). Причем даже в том случае, если основное обязательство по договору этим налогом не облагается — например договор займа (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.12.14 № Ф01-4308/2014). При этом залогодатель вправе заявить вычет НДС со стоимости переданного в залог и оставленного в собственности залогодержателя имущества.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении передачу имущества в залог
Если организация не исполнила обязательства, обеспеченные залогом, залогодержатель вправе продать заложенное имущество. Поскольку до продажи заложенного имущества его собственником остается залогодатель, доходы от реализации предмета залога возникают именно у него (ст. 249 НК РФ). Если залогодатель рассчитывает налог на прибыль методом начисления, признайте доход на дату реализации имущества независимо от фактического поступления оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ).* Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, признайте доход на дату получения денег от реализации заложенного имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если залог был предоставлен в денежной форме, датой получения дохода будет день принятия решения об обращении взыскания на залог (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Доходы от реализации заложенного имущества залогодатель вправе уменьшить на его остаточную стоимость (для амортизируемого имущества) или на цену его приобретения (создания) (п. 1 ст. 268 НК РФ).*
Сумму возмещения затрат залогодержателя, связанных с реализацией заложенного имущества, включите в состав прочих расходов (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом такие расходы должны соответствовать критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Статья: Когда продажа залога облагается НДС
Передача прав собственности на заложенное имущество образует объект обложения НДС
Когда залогодатель передает имущество в залог, он продолжает оставаться собственником. Поэтому объекта обложения НДС не возникает. ФАС Уральского округа в постановлении от 29.06.10 № Ф09-3980/10-С3подтвердил, что само по себе заключение договоров залога до момента неисполнения должником принятых на себя обязательств по договору не обязывает последнего уплачивать НДС.
А вот передача права собственности на предмет залога в счет погашений требований кредитора является реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.08.15 № Ф01-2889/2015). Причем даже в том случае, если основное обязательство по договору этим налогом не облагается — в частности, речь идет про договор займа (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.12.14 № Ф01-4308/2014). При этом залогодатель вправе заявить вычет НДС со стоимости переданного в залог и оставленного в собственности залогодержателя имущества.*
При продаже невостребованного заложенногоимущества безопаснее начислить НДС
Если залогодатель не востребовал заложенное имущество, залогодержатель вправе его продать. Причем со стоимости такой реализации нужно начислить НДС (абз. 2 п. 1 ст. 156 НК РФ, письмо Минфина России от 12.10.12 № 03-07-07/101). Причем финансовое ведомство уточняет, что этот порядок действует и в случае реализации ломбардом заложенного имущества.
Правда, у судов иное мнение на этот счет. Дело в том, что целью реализации заложенного имущества в рассматриваемой ситуации является не получение ломбардом дохода, а погашение требований ломбарда к залогодателю.
Поэтому объект налогообложения НДС при реализации заложенного имущества возникает у залогодателя (при условии, что он является плательщиком этого налога), а не у залогодержателя, реализующего его имущество (постановления ФАС Поволжского от 09.02.07 № А65-13250/2006-СА1-29, Уральского от 02.11.06 № Ф09-9697/06-С2 и от 03.07.06 № Ф09-5679/06-С1, Восточно-Сибирского от 05.04.05 № А33-25347/04-С3-Ф02-1261/05-С1 и от 05.04.05 № А33-30096/04-С3-Ф02-1257/05-С1 округов).*
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 19, OКТЯБРЬ 2015
07.10.2015г.
С уважением,
Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».