В отношении разниц, возникающих на валютном счете.
С 2012 по текущий период действует следующих порядок их учета в бухгалтерском учете: Переоценку активов нужно проводить на последний день каждого месяца (отчетную дату) либо на дату совершения операций. При этом положительная разница включалась в состав прочих доходов, а отрицательная – в состав прочих расходов.
В налоговом учете в 2012 году организации нужно было производить переоценку средств на счете на последний день отчетного (налогового) периода – т.е. по окончании каждого квартала и года. При этом положительная разница учитывалась при расчете единого налога, а отрицательная – нет.
С 2013 года и по текущий период организации не нужно производить переоценку активов в валюте, разницы не определяются.
В отношении разниц при покупке (продаже) валюты.
С 2012 по текущий период действует следующих порядок их учета в бухгалтерском учете:
Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).
В налоговом учете с 2012 года и по текущий период положительную разницу между официальным и коммерческим курсами валют нужно включить в состав доходов, отрицательную разницу в расчете единого налога включать было нельзя.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Ситуация: Как при упрощенке учесть разницу между официальным и коммерческим курсами при покупке валюты через банк ( в ред.. действующей с 01.01.2013)
Положительную разницу между официальным и коммерческим курсами валют включите в состав доходов независимо от объекта налогообложения. Все организации, применяющие упрощенку, должны руководствоваться перечнем доходов, который приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Положительные разницы между официальным и коммерческим курсами валют упомянуты в пункте 2 этой статьи.*
Отрицательную разницу между официальным и коммерческим курсами валют в расходы включить нельзя. Организациям, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.*
Аналогичной точки зрения придерживаются и в налоговой службе (письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-1-14/1786).*
Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы между официальным и коммерческим курсами валюты, приобретенной для оплаты командировочных расходов. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами*
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Организация ведет бухучет в полном объеме. 12 января организация планирует направить менеджера А.С. Кондратьева в загранкомандировку. На валютном счете «Альфы» денег нет. Поэтому организация перечислила с расчетного счета 22 000 руб. и поручила обслуживающему банку приобрести необходимую валюту (700 долл. США).
11 января банк купил валюту по курсу 30,2 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет «Альфы» за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу. Для учета наличной валюты к счету 50 открыт субсчет «Касса в долларах США».
Условный курс доллара США на 11 января составил 30,1851 руб. за доллар.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 57 Кредит 51
– 22 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты;
Дебет 52 Кредит 57
– 21 130 руб. (700 USD ? 30,1851 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 10 руб. (700 USD ? (30,1851 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;
Дебет 51 Кредит 57
– 660 руб. (22 000 руб. – 21 130 руб. – 200 руб. – 10 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег;
Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 52
– 21 130 руб. – оприходована наличная валюта в кассу.
При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссионное вознаграждение в сумме 200 руб. Разница между официальным и коммерческим курсами валюты (10 руб.) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не была включена.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Ситуация: Как при упрощенке учесть курсовую разницу при покупке валюты для командировки через банк (в ред., действовавшей до 01.01.2013)
Положительную разницу между официальным и коммерческим курсами валют включите в состав доходов независимо от объекта налогообложения. Все организации, применяющие упрощенку, должны руководствоваться перечнем доходов, который приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Положительные разницы между официальным и коммерческим курсами валют упомянуты в пункте 2 этой статьи.*
Отрицательную разницу между официальным и коммерческим курсами валют в расходы включить нельзя. Организациям, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.*
Аналогичной точки зрения придерживаются и в налоговой службе (письмо ФНС России от 12 ноября 2004 г. № 22-1-14/1786).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении разницы между официальным и коммерческим курсами валюты, приобретенной для оплаты командировочных расходов. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами*
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Организация ведет бухучет в полном объеме. 12 января 2010 года организация планирует направить менеджера А.С. Кондратьева в загранкомандировку. На валютном счете «Альфы» денег нет. Поэтому организация перечислила с расчетного счета 22 000 руб. и поручила обслуживающему банку приобрести необходимую валюту (700 долл. США).
11 января банк купил валюту по курсу 30,2 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет «Альфы» за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу. Для учета наличной валюты к счету 50 открыт субсчет «Касса в долларах США».
Официальный курс доллара США на 11 января 2010 года составил 30,1851 руб. за доллар.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 57 Кредит 51
– 22 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты;
Дебет 52 Кредит 57
– 21 130 руб. (700 USD ? 30,1851 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 91-2 Кредит 57
– 10 руб. (700 USD ? (30,1851 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;
Дебет 51 Кредит 57
– 660 руб. (22 000 руб. – 21 130 руб. – 200 руб. – 10 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег;
Дебет 50 субсчет «Касса в долларах США» Кредит 52
– 21 130 руб. – оприходована наличная валюта в кассу.
При расчете единого налога за I квартал 2010 года бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссионное вознаграждение в сумме 200 руб. Разница между официальным и коммерческим курсами валюты (10 руб.) в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, не была включена.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке (в ред., действующей с 01.01.2013)
Оценка доходов
Доходы учитывайте в денежной форме (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, оцените его по рыночной цене (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).*
Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе.* Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно. Положительные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются.* Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4. Рекомендация: С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке ( в ред., действовавшей до 01.01.2013)
Оценка доходов
Доходы учитывайте в денежной форме (п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Если доход получен в натуральной форме, оцените его по рыночной цене (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).*
Доходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода в налоговой базе. Это правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть положительные курсовые разницы, которые являются налогооблагаемым доходом* (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ).
Ситуация: в каких случаях положительные курсовые разницы нужно включить в состав доходов при расчете единого налога при упрощенке
Ответ на этот вопрос зависит от вида курсовых разниц.*
При расчете единого налога налогоплательщики, применяющие упрощенку, учитывают:*
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
В состав внереализационных доходов, в частности, включаются положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ), которые могут возникать при переоценке:*
- стоимости имущества в виде валютных ценностей (например, средств на валютном счете). Если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка валютных ценностей увеличивается;
- обязательств (требований) в валюте. Если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка требований организации увеличивается. Если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает, рублевая оценка обязательств организации уменьшается. Исключение составляют обязательства (требования), связанные с получением (выдачей) авансов, – они не переоцениваются (п. 11 ст. 250 НК РФ). Доходы и расходы в части, оплаченной авансом, принимаются к учету по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления (выдачи) аванса. При расчетах с использованием предварительной формы оплаты курсовые разницы могут возникать только в отношении дебиторской (кредиторской) задолженности, возникшей после признания доходов или расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/369, от 19 мая 2010 г. № 03-03-06/2/91, от 13 мая 2010 г. № 03-03-06/1/328, от 24 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/86.
Разницы от продажи (покупки) валюты по курсу, отличному от официального, курсовыми не являются. Они не соответствуют определению, приведенному в пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).*
Организации и автономные учреждения, применяющие упрощенку, определяют доходы кассовым методом. При кассовом методе доходы признаются в том периоде, в котором поступает оплата (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок признания курсовых разниц для организаций, применяющих кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. При этом обязанность организаций пересчитывать в рубли доходы, выраженные в валюте, предусмотрена пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В связи с этим контролирующие ведомства рекомендуют налогоплательщикам, применяющим упрощенку, учитывать доходы в виде положительных курсовых разниц в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ для организаций, применяющих метод начисления.* Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214, от 14 мая 2009 г. № 03-11-06/2/90, от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81, ФНС России от 9 августа 2006 г. № 02-6-11/76, УФНС по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 20-14/2/042158.
В связи с этим суммы положительных курсовых разниц от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также от переоценки обязательств (требований) в валюте нужно отразить в книге учета доходов и расходов (в зависимости от того, что произошло раньше):*
- в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения обязательств (требований));
- в последний день отчетного (налогового) периода.
Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Положительные курсовые разницы отражаются в графе 4 книги учета доходов и расходов (письмо Минфина России от 15 июля 2008 г. № 03-11-04/2/104). Записи в книгу учета доходов и расходов необходимо делать на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н). В отношении положительных курсовых разниц такими документами могут служить бухгалтерские справки или банковские выписки (для учета курсовых разниц по валютному счету).*
Исключение предусмотрено для случаев, когда поступившее имущество в виде валютных ценностей не влияет на расчет налоговой базы (например, целевые поступления в иностранной валюте). Тогда отражать курсовые разницы по нему при расчете единого налога не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214).*
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
5. Рекомендация: Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки ( в ред., действующей с 01.01.2012)
Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.*
При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:*
Дебет 57 (76) Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты.
Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:
Дебет 52 Кредит 57 (76)
– зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).
Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.
Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).
Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).*
В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).
Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать поступившие средства и дебиторскую задолженность в иностранной валюте. Дебиторскую задолженность по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 10 ПБУ 3/2006).
Переоценку делайте на дату:*
- совершения операции;
- отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.*
Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы:*
- положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
- отрицательные – если курс валюты к рублю падает.
Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.*
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.*
Продажа валюты
Чтобы продать иностранную валюту, составьте расчетный документ (п. 3.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Единая форма расчетного документа законодательством не установлена. Как правило, в банках есть необходимые бланки. В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 3.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). При покупке валюты укажите код валютной операции 01 010 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).*
Для отражения операции по продаже валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на продажу валюты не совпадает с датой ее реализации. Однако если списание валюты со счета, ее продажа и зачисление рублей на расчетный счет происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.*
При переводе валюты для продажи сделайте проводку:*
Дебет 57 (76) Кредит 52
– списана валюта, предназначенная для продажи.
Поступление рублей от продажи валюты отразите так:
Дебет 51 Кредит 57 (76)
– зачислены рубли на расчетный счет.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 57 и 76).
Если банк продает валюту организации по курсу, отличному от официального курса Банка России, у организации возникнут дополнительные:*
- прочие доходы – если коммерческий курс банка выше официального (п. 7 ПБУ 9/99);
- прочие расходы – если коммерческий курс банка ниже официального (п. 11 ПБУ 10/99).
В большинстве банков за продажу иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
6. Статья: Четыре главных вопроса о курсовых разницах, актуальных до конца 2012 года
Почему «упрощенцы» могут считать разницы по валюте раз в квартал
Нормы Налогового кодекса РФ говорят о том, что рассчитывать курсовые разницы нужно не только в момент получения денег за проданный товар или оказанную услугу, но и при наступлении так называемых отчетных дат. То есть на последний день отчетного (налогового) периода. Кроме того, расчет курсовых разниц на последний день отчетного и налогового периодов предусмотрен для имущества в виде валютных ценностей, проще говоря, по иностранной валюте на счете организации.*
Какие дни являются этими отчетными датами для «упрощенцев»? За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина России.
Юрий Подпорин , советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
— В вопросе учета курсовой разницы «упрощенцы» должны руководствоваться нормами, предназначенными для плательщиков налога на прибыль. Ведь в НКРФ для плательщиков УСН не предусмотрено специальных правил по учету переоценки иностранной валюты. Исключением является норма о том, что расходы в виде курсовой разницы включаются в расходы — подпункт 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Однако это не значит, что плательщики УСН должны забыть об особенностях своего специального налогового режима.*
В пункте 8 статьи 271 НКРФ сказано, что считать курсовые разницы нужно в том числе на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по УСН признаются квартал, полугодие, 9 месяцев, а налоговым периодом — год. Значит, переоценку валюты на счетах «упрощенцы» должны делать 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.*
Например, 20 мая на счет организации поступила валюта, которая была переведена в рубли или потрачена 15 октября. Курсовая разница на 30 июня считается за период с 20 мая по 30 июня. Затем на 30 сентября — за период с 30 июня по 30 сентября. И наконец, курсовая разница должна быть рассчитана и на момент продажи или перевода в рубли — 15 октября — за период с 30 сентября по 15 октября. Соответственно в Книге учета доходов и расходов по УСН будут отражены доходы или расходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц на 30 июня, 30 сентября и 15 октября.
То же самое в полной мере относится к обязательствам и требованиям, выраженным в иностранной валюте. Например, если между отгрузкой товара и оплатой выпадают отчетные даты — 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря, то на эти даты нужно считать курсовые разницы.*
Журнал «Упрощенка», № 10, октябрь 2012
04.06.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.