Это не требуется, цена предмета договора не является существенным условием, поскольку ссудополучатель имущество не покупает и не получает в дар. Поэтому стоимость товара указывать в договоре не требуется.
Но следует учесть, что стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав является внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ). Минфин России разъяснил, что ссудополучатель включает во внереализационные доходы величину безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемую исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма от 07.03.14 № 03-03-06/1/9966, от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 и от 19.04.10 № 03-03-06/4/43). Поэтому для налогового учета ссудополучателю требуется знать не стоимость имущества, а примерную рыночную цену за его аренду.
Обоснование
Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование
По договору безвозмездного пользования (ссуды) организация может бесплатно использовать имущество, принадлежащее другому лицу (организации, гражданину, публично-правовому образованию) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).*
Внимание: организация не вправе безвозмездно использовать имущество, полученное от коммерческой организации, учредителем (участником, акционером) которой она является, или управлением, контролем которой она занимается (п. 2 ст. 690 ГК РФ).
Договор безвозмездного пользования (ссуды) между такими взаимозависимыми лицами влечет за собой недействительность сделки в силу ее ничтожности (п. 1 ст. 689, ст. 168 ГК РФ). Признать такую сделку недействительной через суд может любая заинтересованная сторона: ссудодатель, ссудополучатель, участник или акционер организаций и т. д. (ст. 166 ГК РФ, постановление ФАС Дальневосточного округа от 18 мая 2004 г. № Ф03-А51/04-1/1009).
Договор безвозмездного пользования имеет сходство с договором аренды. В частности, к договору ссуды применяются некоторые положения главы 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Подробнее об этом см. таблицу.
Передача имущества по договору ссуды происходит два раза:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- первый – когда ссудополучатель получает имущество в пользование от ссудодателя;
- второй – при возврате имущества ссудодателю, то есть после прекращения действия договора ссуды.
Документальное оформление
Факт получения (возврата) имущества оформите документом в произвольной форме, так как унифицированного бланка для этого не предусмотрено. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Например, при получении имущества составьте акт приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Такой порядок следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим ссудодателем. Об этом сказано в пункте 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. (Несмотря на то что данное правило применяется при получении имущества в аренду, его можно (но не обязательно) применять для организации учета и при получении имущества в ссуду, так как эти сделки во многом схожи.)
Имущество, полученное в безвозмездное пользование, отразите за балансом*. Специального счета для отражения безвозмездно полученного имущества Планом счетов не предусмотрено. Поэтому организация вправе:
- либо самостоятельно открыть новый забалансовый счет, закрепив его в рабочем Плане счетов. Например, это может быть счет 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование»;
- либо использовать забалансовый счет для учета арендованных основных средств – 001 «Арендованные основные средства», так как договор аренды и договор безвозмездного пользования во многом схожи.
Об открытии забалансовых счетов см. Какое имущество учитывается на забалансовых счетах.
Возврат имущества: налоги
Возврат имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, не влияет на налогообложение. Так как при этом не происходит перехода права собственности, организация не получает доходов и не несет расходов.*
Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 15, август 2014
Нюансы отражения в бухгалтерском и налоговом учете имущества, полученного по договору ссуды
Налог на имущество учесть в расходах ссудополучателя не удастся
Безвозмездное пользование образует внереализационный доход
Создание неотделимых улучшений важно согласовать с ссудодателем
Нередко у вновь созданной организации недостаточно средств на покупку или аренду помещения для ведения деятельности. На помощь приходят дружественные компании, которые предоставляют в распоряжение «новичку» собственное здание или помещение.
Такую передачу необходимо оформить документально. Дело в том, что ведение деятельности невозможно без наличия определенной площади. Кроме того, в этом случае компания не сможет обосновать с налоговой точки зрения расходы на уборку, охрану и ремонт помещения, покупку мебели и офисного оборудования и пр.
Целесообразнее всего в этом случае заключить договор безвозмездного пользования имуществом (п. 2 ст. 423 и п. 1 ст. 689 ГК РФ). В этом случае право собственности на имущество к получателю не переходит. Но он обязан содержать имущество и поддерживать его в исправном состоянии (ст. 695 ГК РФ). Подробнее об особенностях договора ссуды читайте ниже.
БУКВА ЗАКОНА
Требования к договору на передачу имущества в безвозмездное пользование
Стороны договора безвозмездного пользования имуществом (ссуды) — ссудодатель и ссудополучатель. Ссудодатель передает имущество в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, который обязуется вернуть его в надлежащем состоянии (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
Право безвозмездной передачи имущества принадлежит собственнику или уполномоченным лицам (п. 1 ст. 690 ГК РФ). Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование учредителю, участнику, руководителю, члену ее органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ).
К договору безвозмездного пользования применяются отдельные правила, предусмотренные для договора аренды ( п. 2 ст. 689 ГК РФ ). А именно:
— передавать можно вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования, — земельные участки, недвижимость, транспорт (ст. 607 ГК РФ). При этом предмет договора является существенным условием договора (п. 3 ст. 607 ГК РФ);
—срок пользования имуществом необходимо четко определить, иначе договор считается заключенным на неопределенный срок (п. 1 и 2 ст. 610 ГК РФ). Использование переданного имущества после истечения срока договора при отсутствии возражений другой стороны означает продление договора на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ);
— имущество может использоваться в соответствии с условиями договора или по его назначению, иначе подлежит изъятию собственником (п. 1 и 3 ст. 615 ГК РФ);
—отделимые улучшения имущества являются собственностью ссудополучателя, если иное не прописано в договоре (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит, если иное не прописано в договоре (п. 3 ст. 623 ГК РФ).
Государственная регистрация договоров и прав безвозмездного пользования недвижимым имуществом не требуется ( п. 2 ст. 689, п. 2 ст. 609 и ст. 131 ГК РФ)
Рассмотрим, какие налоговые аспекты необходимо учесть при получении имущества в безвозмездное пользование и как отразить такие операции в бухгалтерском учете.
Ссудополучатель не вправе заявить вычет НДС при получении имущества в безвозмездное пользование
Передача имущества в безвозмездное пользование признается объектом обложения НДС. Поэтому ссудодатель, передавая помещение в пользование ссудополучателю, уплачивает этот налог в бюджет (письма Минфина Россииот 25.04.14 № 03-07-11/19393, от 17.01.13 № 03-07-08/04 и от 06.08.12 № 03-07-08/237).
Из буквального толкования статьи 171 НК РФ следует, что вычету подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и включенные в стоимостьпередаваемого имущества. При получении имущества по договору ссуды ссудополучателю налог не предъявляется. Значит, и заявить вычет он не вправе. Даже если ссудодатель оформит счет-фактуру.
Кроме того, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы (подп. «а» п. 19Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв.постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).
Со стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, безопаснее уплатить налог на прибыль
Внереализационными доходами признается в том числе стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ). Минфин России разъяснил, что ссудополучатель включает во внереализационные доходы величину безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемую исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма от 07.03.14 № 03-03-06/1/9966, от 12.05.12 № 03-03-06/1/243 и от 19.04.10 № 03-03-06/4/43).
Получение имущества по договору ссуды образует налоговый доход со стоимости аналогичной аренды
Аналогичные выводы делают столичные налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 23.06.09 № 16-15/063442 и от 24.02.09 № 16-04/016166) и большинство судов (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, постановления ФАС Центрального от 04.06.10 № А23-4776/09А-14-173ДСП (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.10.10 № ВАС-13318/10) и Волго-Вятского от 02.07.08 № А82-11801/2007-14 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.09.08 № 11458/08) округов).
Нам удалось найти решение, в котором суд поддержал налогоплательщика и указал, что внереализационного дохода у ссудополучателя не возникает (постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.05 № А65-11335/2004-СА1-32). Но, учитывая его единичный характер, считаем более безопасным в налоговом плане все же уплатить налог на прибыль с рыночной стоимостиаренды имущества, полученного в безвозмездное пользование.
Имущество в безвозмездное пользование может передать учредитель или участник организации (физлицо). Такое имущество в бухучете будет числиться на забалансовом счете компании и не увеличит ее чистые активы. А значит, налог на прибыль в этой ситуации уплатить все же придется (письмо Минфина России от 05.12.12 № 03-03-10/128, доведено до сведения налоговиков на местах письмом ФНС России от 20.12.12 № ЕД-4-3/21753@).
Елена Деева,
ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «Бейкер Тилли Русаудит»
Анастасия Кириченко,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса