По общему правилу, организация-покупатель может принять входной НДС к вычету, если товары поступили на склад и оприходованы. Если же отразить имущество на счетах бухучета до его приемки на склад, то оснований для вычета по НДС нет.
Однако есть аргументы, которые позволяют принять НДС к вычету, даже когда имущество, принятое к бухучету, не поступило на склад. Они заключаются в следующем.
О фактическом поступлении имущества на склад как об условии применения налогового вычета в законодательстве не говорится. Указано только, что применять вычет можно после принятия имущества на учет. Поэтому, например, покупатель вправе применять вычет и с момента перехода права собственности на товар от продавца. Он не обязательно должен быть принят на склад. Главное, чтобы стоимость имущества была отражена в бухучете и подтверждена правильно оформленными первичными документами. Поэтому принятым на учет можно считать даже то имущество, которое находится на ответственном хранении у поставщика.
Возможно, данную позицию придется отстаивать в суде. Однако, на сегодняшний день арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Когда НДС можно принять к вычету
Условия вычета
В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- налог предъявлен поставщиком;
- товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи;
- приобретенные товары, работы или услуг приняты на учет;
- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).
Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
Третье условие: купленные товары, работы, услуги или имущественные права приняты к учету
Чтобы принять к вычету НДС с приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, их необходимо принять к учету. И подтвердить этот факт документально. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: когда товары, работы, услуги или имущественные права считаются принятыми к учету в целях применения вычета по НДС
НДС примите к вычету после поступления и оприходования товаров, работ, услуг и имущественных прав по правилам бухучета.
То есть оприходованными можно считать покупки, стоимость которых отражена на соответствующих счетах бухучета. Например, материалы для производства будут принятыми на учет, когда вы отразите их фактическую себестоимость насчете 10. Товары для перепродажи – на счете 41. А если это работы и услуги – то на счетах 20, 25, 26, 44 и др. Некоторые особенности есть для основных средств.
Такой порядок следует из положений статьи 5 и пункта 3 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал в письме от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122.
Некоторые суды признают право покупателя на вычет входного НДС, даже когда приобретенное имущество он учитывает на забалансовом счете. Например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июля 2013 г. № А32-1783/2012.
Все операции необходимо задокументировать – подтвердить первичкой (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
При этом товары оприходовать можно только после их поступления на склад. Если же отразить имущество на счетах бухучета до его приемки на склад, то оснований для вычета по НДС нет. Например, входной налог по материалам в пути принять к вычету нельзя. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 4 марта 2011 г. № 03-07-14/09, от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318. Подтверждают ее и определение ВАС РФ от 20 февраля 2012 г. № ВАС-1760/12,постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2011 г. № А05-11812/2010.
Главбух советует: принять НДС к вычету можно, даже когда имущество, принятое к бухучету, не поступило на склад. Аргументы заключаются в следующем.
О фактическом поступлении имущества на склад как об условии применения налогового вычета в законодательстве не говорится. Указано только, что применять вычет можно после принятия имущества на учет. Поэтому, например, покупатель вправе применять вычет и с момента перехода права собственности на товар от продавца. Он не обязательно должен быть принят на склад. Главное, чтобы стоимость имущества была отражена в бухучете и подтверждена правильно оформленными первичными документами. Поэтому принятым на учет можно считать даже то имущество, которое находится в пути или на ответственном хранении у поставщика.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 30 сентября 2009 г. № ВАС-12707/09, постановления ФАСМосковского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А40/7513-11, Северо-Западного округа от 1 ноября 2010 г. № А52-3413/2009, Поволжского округа от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009, Уральского округа от 3 июня 2009 г. № Ф09-3493/09-С2, Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2009 г. № А33-11818/07-Ф02-152/09, Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145, от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Транзитная торговля. Оформляем документы
Оформление счетов-фактур
В Грузополучатель и его адрес, который поставщик выставляет оптовой фирме, в строках «Грузополучатель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» он укажет свои реквизиты. В строке «Грузополучатель и его адрес» – реквизиты оптовой фирмы, а в строке «Грузополучатель и его адрес» – реквизиты конечного покупателя.
Оформленный таким образом документ служит основанием для вычета «входного» НДС после принятия товара к учету.
Отметим, что суды подтверждают право на вычет НДС по перепродаваемым товарам без завоза на свой склад при отсутствии документов складского учета, но при наличии товарной накладной и подтверждения поставки товаров от грузоотправителя к грузополучателю. Так, в отдельных решениях арбитров делаются выводы о том, что для применения вычета необходимо принятие товаров к бухгалтерскому учету, а не их физическое поступление на склад. Пример – постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 июня 2009 г. № А56-34140/2008, ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145.
При выставлении оптовой фирмой счета-фактуры покупателю в строке «Грузополучатель и его адрес» она укажет свои реквизиты, в строке «Грузополучатель и его адрес» – реквизиты поставщика, а в строках «Грузополучатель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» – реквизиты конечного покупателя.
Минфин России разъяснил, что датой отгрузки нужно считать дату первого по времени составления первичного документа, либо оформленного на перевозчика для доставки товара покупателю, либо оформленного сразу на покупателя (письмо от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110). Поэтому для оптовой фирмы это будет дата, указанная в накладной ТОРГ-12, которую оптовая фирма оформит на имя покупателя.
Т.В. Барышева,
генеральный директор ООО «ТЕЛЕФЛОТ КОНСАЛТИНГ»
Журнал «Учет в торговле»,
3. Статья: Особенности транзитной торговли позволяют варьировать налоговые последствия для перепродавца
Вычет НДС у перепродавца со стоимости приобретенного товара не зависит от физического оприходования товаров на его складе*
При транзитной торговле продукция поставляется со склада производителя напрямую на склад конечного покупателя. Соответственно у транзитных поставщиков нередко возникают споры по поводу правомерности применения вычетов НДС в отношении товаров, находящихся в пути.
Так, в письме от 26.09.08 № 03-07-11/318 Минфин России отметил, что транзитный поставщик не вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную им производителем при приобретении товаров, которые фактически не поступают в организацию и не приходуются на ее складе. Поскольку в этом случае не выполняется обязательное условие для вычета, предусмотренное пунктом 1 статьи 172 НК РФ.
Позднее в письме от 04.03.11 № 03-07-14/09 финансовое ведомство также пришло к выводу, что вычет НДС производится только после принятия товаров на учет. С таким мнением соглашаются некоторые арбитры (постановления ФАС Северо-Западного от 24.10.11 № А05-11812/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12) и Поволжского от 01.11.07 № А57-14388/06 округов).
Положения статьи 172 НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров» и «оприходование на склад». Поэтому вычет от этих обстоятельств не зависит.
Однако факт нахождения товаров в пути и их физическое отсутствие на складе поставщика еще не означает, что они не приняты к учету. Ведь находящиеся в пути товары, но принадлежащие организации в соответствии с нормами гражданского законодательства отражаются в учете.
Руководствуясь такими доводами, арбитры признают правомерным вычет НДС (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.11 № А27-353/2010 и от 17.11.10 № А27-3324/2010). Положения статьи 172 НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров» и «оприходование на склад», соответственно правомерность вычета от этих обстоятельств не зависит (постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.10 № А55-29172/2009 (оставлено в силе определениями ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-14097/10и от 18.10.10 № ВАС-14097/10)).
Кроме того, в постановлении от 01.11.10 № А52-3413/2009 ФАС Северо-Западного округа отметил, что в соответствии с условиями договора поставки право собственности на товар переходит к налогоплательщику на дату передачи товара перевозчику. Следовательно, компания-перепродавец приняла к учету товар, находящийся в пути, и правомерно применила вычет по НДС.
Е.И. Антаненкова,
эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
Журнал «Российский налоговый курьер»,
4. Статья: Компании защитили расходы и вычеты по товарам, хотя на складе их не было
Мы обобщили практику судов Северо-Запада по спорам, возникшим после того, как инспекторы осмотрели склады компаний и, не найдя там следов закупленных товаров, сняли по ним расходы и вычеты. За последние полгода из 12 таких дел налогоплательщики выиграли девять. В таблице мы привели новые победные аргументы.
Чаще всего из-за отсутствия товаров на складе инспекторы признают сделки фиктивными. Но при этом не проверяют, должен ли был товар туда поступить. К примеру, проверяющие могут осмотреть один склад и снять расходы и вычеты, хотя у компании складов много. Или же доначислить налоги, когда товар напрямую списан в производство. В таких случаях судьи на стороне компаний. Но если спорные товары будут без маркировки и наименования, а компания документально не подтвердит их происхождение, есть риск, что суд с доначислениями согласится (постановление от 28.05.12 № А56-18280/2011 ).
Какие аргументы помогли компаниям отменить доначисления
Что не понравилось |
Решение судей |
Комментарий «УНП» |
Инспекторы заявили, что компания не подтвердила поступление товаров от контрагентов на свой склад. По словам налоговиков, компания не составляла отчеты о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения. Результат обернулся доначислениями по НДС и налогу на прибыль |
При передаче товаров сразу в производство не надо составлять документы об их хранении на складе. Суд отменил доначисления, так как склад был предназначен только для инвентаря. А товары компания приходовала в подразделение по выпуску готовой продукции, минуя склад, о чем свидетельствовали приходные ордеры (постановление от 30.07.12 № А56-53390/2011) |
Сотрудника, ответственного за склад, надо проинформировать, куда поступают товары, не предназначенные для хранения на складе. Ведь налоговики, определяя реальность поставки, могут опросить этого работника. И если он скажет, что ничего не знает про товары, то только усугубит подозрения контролеров о фиктивности сделки, и они могут использовать показания против компании |
При осмотре склада инспекторы обнаружили, что приобретенные товары не соответствовали их наименованиям в счетах-фактурах и накладных. По этим товарам ревизоры отказали налогоплательщику в вычете НДС |
Исправленные документы с верным наименованием товаров дают компании право на вычет НДС. Судьи выяснили, что счета-фактуры и накладные содержали ошибочные наименования из-за сбоя в программе поставщика. Причем покупатель это оперативно обнаружил, предъявил продавцу претензии и получил от него документы с верными данными. Поэтому суд признал правомерность вычета (постановление от 26.07.12 № А56-47297/2011) |
На практике часто бывает, когда из-за ошибок в «первичке» товары закуплены одни, а в учете отражены другие. Налоговики в такой ситуации могут снять расходы и вычеты. Чтобы этого избежать, можно подтвердить идентичность наименований у производителя продукции. Но безопаснее учитывать товары с теми же наименованиями, которые значатся в «первичке» |
Инспекторы осмотрели склад, которым компания пользовалась на основании договора складского хранения со сторонней организацией. На этом складе не было недавно приобретенных товаров. Налоговики сразу сделали вывод о бестоварности сделки и отказали компании в вычете НДС |
Отсутствие товара на одном из складов не свидетельствует о фиктивности сделки. Судьи выяснили, что компания хранила товары на другом складе, которым также пользовалась по договору хранения. Значит, претензии налоговиков не обоснованы, а вычет НДС правомерен (постановление от 07.06.12 № А56-40278/2011) |
После осмотра помещений инспекторы составляют протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ). Если в этом протоколе написано, что какие-либо товары отсутствуют, а на самом деле они у компании есть, то стоит как можно быстрее представить возражения на протокол. В нем написать, где хранятся товары, и приложить подтверждающие документы об их наличии |
Сергей Букатин,
эксперт «УНП»
Журнал «Учет. Налоги. Право»
№35, 25 сентября–1 октября2012
29.09.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.