Все правильно. Если бухгалтерский учет ведется методом начисления, то декларация по УСН и бух.отчетность совпадать не будут. В этом случае доходы и расходы в Книгу учета заносятся по мере оплаты (например, в доходах учитываются авансы), а в бухгалтерском учете – по факту совершения хозяйственной операции (те же авансы в доходах не учитываются).
Но даже если бы бухучет велся кассовым методом, различия все равно возможны. Ведь в налоговом учете учитываются только расходы, поименованные в статье 346.16 НК РФ, в бухгалтерском же учете – без ограничений.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства
Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухучет. При этом малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.
К упрощенным способам бухучета, в частности, относятся:
- сокращенный план счетов;
- упрощенный порядок признания доходов и расходов;
- упрощенный учет процентов по кредитам и займам;
- упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов.
При этом организация имеет право выбирать, какие упрощенные способы бухучета ей применять, закрепив их в своей учетной политике.
Об этом сказано в информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015. В этой же информации даны подробные разъяснения, как вести бухучет по упрощенной системе, какие регистры бухучета применять и какие формы бухгалтерской отчетности составлять.
Организация, ведущая учет упрощенным способом, вправе выбрать:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- полную форму (бухучет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов);
- сокращенную форму (бухучет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов).
Кроме того, микропредприятия вправе вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи.
Такой порядок установлен положениями статьи 2 и частей 1, 3 и 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается пунктом 8 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Организация бухучета
Организовать ведение бухучета на малом предприятии надо по общим правилам. То есть организация ведения бухучета возлагается на руководителя субъекта малого предпринимательства. При этом руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо. Кроме того, руководитель вправе заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией или может принять ведение бухучета на себя. Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 3 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Разногласия главбуха и директора
Между главным бухгалтером (сотрудником, ответственным за ведение бухучета) и руководителем организации иногда возникают разногласия по поводу отражения той или иной суммы. В таком случае первому нужно потребовать от руководителя письменное распоряжение об оформлении спорной операции.
Требования к ведению бухучета
Вести бухучет надо по общим правилам. Но есть отличие: микропредприятия и некоммерческие организации могут вести бухучет по простой системе – не применяя двойной записи. Такой метод надо предусмотреть в учетной политике (п. 6.1 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 8 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13, п. 2.1 информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015).
Полная форма ведения бухучета
При такой форме ведения бухучета для регистрации фактов хозяйственной жизни используйте специальные ведомости. Перечень таких ведомостей утвердите в учетной политике. Например, малое предприятие может использовать:
- ведомость учета основных средств и амортизации – форма № 1МП;
- ведомость учета материально-производственных запасов – форма № 2МП;
- ведомость учета затрат на производство – форма № 3МП;
- ведомость учета денежных средств – форма № 4МП;
- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № 5МП;
- ведомость учета продаж – форма № 6МП;
- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № 7МП;
- ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма № 8МП;
- сводная ведомость (шахматная) – форма № 9МП.
Порядок заполнения ведомостей приведен в пунктах 30–39 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
В ведомостях регистрируйте операции по соответствующим счетам. При этом каждая операция регистрируется в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делайте записи о содержании факта хозяйственной жизни.
Кроме того, в ведомостях нужно указать отчетный период, за который они заполняются. В конце отчетного периода подсчитайте итоговые показатели, а ответственный сотрудник, заполнявший ведомость, должен поставить свою подпись.
Для исправления ошибок в ведомостях зачеркните неправильный текст или сумму и напишите над зачеркнутым текстом правильные показатели. Исправление ошибки нужно заверить надписью «Исправлено» с указанием даты исправления и подписью ответственного сотрудника.
Об этом сказано в пунктах 24–29 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.
Пример, как отразить факты хозяйственной деятельности при применении полной формы ведения учета
ООО «Альфа» занимается пошивом одежды.
В штате организации числятся три сотрудника:
- директор – Львов А.В. с окладом 10 000 руб.;
- бухгалтер – Зайцева В.Н. с окладом 8000 руб.
- швея – Иванова Е.Н. с окладом 5000 руб.
На начало января 2016 года у «Альфы» образовались следующие остатки:
- по счету 50 «Касса» – 30 000 руб.;
- по счету 51 «Расчетный счет» – 50 000 руб.;
- остаток незавершенного производства – 5000 руб.
- остаток материалов – 5000 руб.
В январе были совершены следующие операции, по которым заполнены соответствующие ведомости:
Дата | Содержание операции | Сумма | Проводка | Отражение в ведомости |
12.01.2016 | Предъявлен счет к оплате за выполненные работы | 5000 | Дебет 20 Кредит 60 | |
12.01.2016 | Предъявлен счет к оплате за приобретенные материалы | 25 000 | Дебет 10 Кредит 60 |
Ведомость учета материально-производственных запасов (форма № 2МП) |
12.01.2016 | Оплачен счет за выполненные работы | 5000 | Дебет 60 Кредит 51 | |
14.01.2016 | Начислена зарплата | 23 000 | Дебет 20 Кредит 70 |
Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП) Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП) |
14.01.2016 | Начислены взносы | 5980 | Дебет 20 Кредит 69 |
Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП) Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП) |
15.01.2016 | Выплачена зарплата из кассы | 22 987 | Дебет 70 Кредит 50 |
Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП) |
15.01.2016 | Удержан НДФЛ | 2990 | Дебет 70 Кредит 68 |
Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП) |
15.01.2016 | Перечислен в бюджет НДФЛ | 2990 | Дебет 68 Кредит 51 | |
15.01.2016 | Перечислены в бюджет страховые взносы | 5980 | Дебет 69 Кредит 51 | |
15.01.2016 | Списаны в производство материалы | 30 000 | Дебет 20 Кредит 10 |
Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП) Ведомость учета материально-производственных запасов (форма № 2МП) |
20.01.2016 | Оплачены материалы | 25 000 | Дебет 60 Кредит 51 | |
26.01.2016 | Отгружена продукция | 80 000 | Дебет 62 Кредит 90 | Ведомость учета продаж (форма № 6МП) |
29.01.2016 | Получена оплата от покупателя | 80 000 | Дебет 51 Кредит 62 |
Признание доходов и расходов
По общему правилу выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:
- есть договор или другой документ, который дает организации право получить выручку;
- сумму выручки можно определить;
- организация получила плату за отгруженную продукцию, либо сомнений в том, что она ее получит, нет. Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо и т. д.), на основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);
- право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги уже оказаны;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то по общему правилу в бухучете надо признать не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является.
Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.
Вместе с тем, малые предприятия вправе не признавать выручку вплоть до поступления оплаты от покупателей (заказчиков). То есть применять кассовый метод бухучета доходов и расходов. Такие организации не ждут, пока право собственности на продукцию (товар) перейдет от организации к покупателю. Значит, полученные авансы также нужно включать в доходы. При этом все остальные условия для признания выручки должны выполняться.
Если организация признает выручку кассовым методом, то расходы нужно принимать по мере погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Между тем на финансовый результат такие суммы влияют в общем порядке – с привязкой к полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99). Будьте внимательны: выданные авансы в момент выдачи отражать в расходах нельзя. Необходимо дождаться, пока контрагент исполнит свои обязательства, то есть отработает аванс.
Пример, как признавать в бухучете доходы и расходы малому предприятию
ООО «Альфа» является малым предприятием и занимается оказанием консалтинговых услуг. В марте стоимость услуг, оказанных «Альфой», составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Услуги оказаны ООО «Торговая фирма "Гермес"». 25 марта был подписан акт об оказании услуг, и «Альфа» начислила НДС.
Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:
- зарплата – 35 000 руб.;
- страховые взносы – 11 970 руб.;
- аренда – 23 030 руб. (без НДС).
31 марта «Гермес» оплатил услуги частично – в сумме 60 000 руб. Оставшуюся сумму (58 000 руб.) покупатель перечислил 17 апреля.
Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Расходы «Альфа» оплатила следующим образом:
- сумма арендной платы перечислена арендодателю 28 марта;
- зарплата выдана и НДФЛ перечислен в бюджет 31 марта;
- страховые взносы, начисленные с зарплаты, перечислены в фонды 15 апреля.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки.
25 марта:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (118 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с реализации услуг.
28 марта:
Дебет 76 Кредит 51
– 23 030 руб. – оплачены расходы на аренду;
Дебет 20 Кредит 76
– 23 030 руб. – отражены расходы на аренду.
31 марта:
Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – отражены расходы на оплату труда;
Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 4550 руб. – удержан НДФЛ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 4550 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 70 Кредит 50
– 30 450 руб. – выдана зарплата;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 60 000 руб. – получена оплата от покупателя;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 60 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. (60 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 58 030 руб. (23 030 руб. + 35 000 руб.) – списаны расходы на аренду и расходы на оплату труда.
15 апреля:
Дебет 69 Кредит 51
– 11 970 руб. – перечислены страховые взносы в фонды;
Дебет 20 Кредит 69
– 11 970 руб. – отражены расходы на уплату страховых взносов.
17 апреля:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 58 000 руб. – получена оплата от покупателя;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 58 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8847 руб. (58 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 11 970 руб. – списаны расходы на уплату страховых взносов.