в данном случае поставщику необходимо составить акт об установлении расхождений по форме ТОРГ-2. Акт составляют, когда установлены расхождения с данными сопроводительных документов. На основании данного акта составляется претензионное письмо поставщику. При этом изменения в ТОРГ-12 вносить не надо. Ведь документ составлен верно на момент совершения операции
В данном случае счет фактуру и накладную оформите в общем порядке: Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю; Как документально оформить продажу товаров оптом
В данном случае в отгрузочных документах, Вы должны указать фактически отгруженный объем лесопродукции.
Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у продавца, если в процессе приемки покупатель выявил недостачу (несоответствие по качеству) поставленных товаров и продавец признал претензию. Поэтому выставите корректировочный счет-фактуру.
Выручку от продажи учтите при расчете налога на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией. Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату отгрузки товара покупателю:
Дебет 45 Кредит 41 (товар отгружен покупателю).
Если организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, их нужно учесть за балансом:
Дебет 002 (приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло);
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
После того как право собственности на товары перейдет к организации, сделайте записи:
Кредит 002 (списаны товары с забалансового учета);
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...) (оприходованы товары на склад организации).
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).
Стоимость приобретения товара при расчете налога на прибыль равна расходам на его покупку (договорная стоимость).
Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, стоимость приобретения товаров признается в момент их реализации. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
При кассовом методе в расходы можно включить стоимость реализованных товаров, которые были оплачены поставщикам (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Справочники: Формы первичных документов по учету поступления товара
|
Наименование формы |
Документ |
Назначение |
Акт об установленном расхождении по количеству и (или) качеству при приемке товаров |
Акт составляют, когда установлены расхождения с данными сопроводительных документов. Он оформляется дополнительно к форме № ТОРГ‑2 в 4 экземплярах. На основании данного акта составляется претензионное письмо поставщику. Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют. Достаточно сделать в конце документа отметку «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». |
2.Рекомендация: Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров
Если несоответствие товаров условиям договора обнаружено в момент их приемки, то покупатель составляет акт по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа покупатель может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Акт составляется в четырех экземплярах с указанием сведений о товаре, у которого имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с возвращаемым товаром.*
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Когда необходимо выставить корректировочный счет-фактуру
При изменении стоимости или количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) оформляются корректировочные счета-фактуры (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у продавца, в частности, в следующих случаях:*
- если покупателям предоставлены скидки с цены ранее отгруженных товаров;
- если в процессе приемки покупатель выявил недостачу (несоответствие по качеству) поставленных товаров и продавец признал претензию;*
- если продавцу возвращаются товары, не принятые покупателем к учету;
- если покупатель отказывается от товаров, принятых на учет, но не возвращает их, а утилизирует своими силами;
- если товар возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС;
- если продавец отгружает покупателю товары по предварительным ценам, а впоследствии пересматривает их с учетом цен, по которым товары были реализованы потребителям.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-07-09/1894, от 13 июля 2012 г. № 03-07-09/66,от 3 июля 2012 г. № 03-07-09/64, от 30 ноября 2011 г. № 03-07-09/44, ФНС России от 12 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4143.
Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4.Статья: Вместе со счетами-фактурами корректируют и «первичку»
При приемке товара покупатель обнаружил брак, пересортицу, недокомплект |
При несоответствии товара по количеству и качеству при приемке покупателю требуется составить акт (Методические рекомендации, утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). При браке отечественного товара применяют форму ТОРГ-2. После надо записать номер и дату приемного акта на товарной или товарно-транспортной накладной. В частности, в ТТН – в графе «Отметки о составленных актах». Акт является основанием для предъявления претензии поставщику. При этом изменения в ТОРГ-12 вносить не надо. Ведь документ составлен верно на момент совершения операции |
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 41, НОЯБРЬ 2011
5.Рекомендация: Как отразить в бухучете продажу товаров оптом
Договором может быть предусмотрена последующая (после отгрузки) оплата товара покупателем. В этом случае организация передает товар, право собственности на который к покупателю еще не перешло. Для учета таких товаров используйте счет 45 «Товары отгруженные». На нем отражается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату отгрузки товара покупателю:*
Дебет 45 Кредит 41
– товар отгружен покупателю.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, на дату отгрузки начислите этот налог:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по отгруженным товарам.
На дату оплаты:*
Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
– списана себестоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам»
– отражен НДС, начисленный при отгрузке товара.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76, 90).
Методы списания себестоимости товаров
Независимо от того, как определяется момент перехода права собственности на товары, для списания себестоимости товаров в бухучете используются следующие методы:*
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости единицы.
Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.
Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Принятое решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.
Расходы на продажу
Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):*
- представительские;
- управленческие;
- на перевозку товара;
- на оплату труда;
- на аренду;
- на содержание помещений и инвентаря;
- на хранение и обработку товара;
- на рекламу;
- иные подобные расходы.
Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены вИнструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
6.Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу товаров оптом. Организация применяет общую систему налогообложения
Выручку от продажи товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.*
Реализация товаров является объектом обложения НДС. Из этого правила есть исключения, которые предусмотрены пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. О том, как начислить НДС и на какую дату определить налоговую базу, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг). Если момент оплаты и отгрузки товара не совпадает, учтите особенности в начислении НДС (см. подробнее Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
7.Рекомендация: Как отразить в бухучете приобретение товаров
Особые условия перехода права собственности
Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после их оплаты.
Если организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, их нужно учесть за балансом:
Дебет 002
– приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло;
После того как право собственности на товары перейдет к организации, сделайте записи:
Кредит 002
– списаны товары с забалансового учета;
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– оприходованы товары на склад организации.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).*
Бухучет при ОСНО
Если организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, то сумму этого налога учитывайте отдельно от стоимости товара (п. 6 ПБУ 5/01). При поступлении товаров сделайте проводки:*
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– отражена стоимость полученного товара;
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
– отражен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры поставщика).
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Способы формирования себестоимости
Торговая организация должна выбрать порядок учета затрат, связанных с приобретением товаров. Эти затраты можно:*
– включить в фактическую себестоимость приобретенных товаров;
– включить в состав расходов на продажу (издержки обращения).
Такие правила установлены пунктом 13 ПБУ 5/01.
Принятое решение закрепите в учетной политике для целей бухучета.
К затратам, связанным с приобретением товаров, относятся:*
– расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);
– комиссионные (посреднические) вознаграждения;
– другие расходы, появление которых обусловлено приобретением товаров.
Если организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости, то поступление товарово тразите следующими проводками:*
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отражено поступление товаров по договорной стоимости;
Дебет 41 (15) Кредит 60 (76)
– отнесены расходы, связанные с приобретением товаров, на их себестоимость.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15).
Способы отражения себестоимости товаров
В бухучете товары отражаются по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Организация может делать это двумя способами:*
– фактическая себестоимость полностью учитывается на счете 41 «Товары»;
– фактическая себестоимость складывается из двух составляющих – учетных цен и отклонений от них.
При использовании первого способа поступление товаров отражайте проводкой:*
Дебет 41 Кредит 60 (76...)
– оприходован товар по фактической себестоимости.
Если организация использует второй способ, полученные товары приходуйте на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учетная цена этих товаров отражается на счете 41, а отклонения от нее – на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость товаров в этом случае определяется как сумма оборотов по обоим счетам.
В качестве учетных цен организация может применять:*
– планово-расчетную цену, утвержденную организацией;
– договорную цену;
– фактическую себестоимость аналогичных товаров, сложившуюся за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);
– среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).
Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть.
Такой порядок следует из положений Инструкции к плану счетов и пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если организация использует учетные цены, при поступлении товаров сделайте следующие проводки:*
Дебет 15 Кредит 60 (76...)
– отражено поступление товара в фактической оценке;
Дебет 41 Кредит 15
– списан товар по учетной стоимости.
Отклонения фактической цены от учетной спишите со счета 15 одной из проводок:
Дебет 16 Кредит 15
– списано превышение фактической цены над учетной
или
Дебет 15 Кредит 16
– списано превышение учетной цены над фактической.
В конце месяца, после того как определен объем списанных товаров (в учетных ценах), спишите относящиеся к ним отклонения (Инструкции к плану счетов). Порядок расчета суммы списываемых отклонений аналогичен порядку, используемому при списании отклонений (ТЗР) по материалам. Спишите отклонения на те же счета, на которые были списаны товары:*
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 16
– списано превышение фактической цены над учетной по товарам, реализованным за месяц (отчетный период);
Дебет 16 Кредит 90 (91)
– списано превышение учетной цены над фактической по товарам, реализованным за месяц (отчетный период).
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 41, 15, 16).
Способы учета торговой наценки
Товары, приобретенные для розничной торговли, можно учитывать как с торговой наценкой (по продажной цене), так и без нее (по покупной цене) (п. 13 ПБУ 5/01).
Если организация приняла решение учитывать товары для розницы по продажной цене, то при поступлении товаров сделайте следующие проводки:*
Дебет 41 (15) Кредит 60
– оприходованы товары;
Дебет 41 Кредит 42
– отражена торговая наценка по товарам, приобретенным для розничной торговли.
Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.
Сумму наценки (порядок ее расчета) установите приказом руководителя.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
8.Рекомендация: Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет общую систему налогообложения
Стоимость приобретения товаров
Стоимость приобретения товара при расчете налога на прибыль равна расходам на его покупку (договорная стоимость).
Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, стоимость приобретения товаров признается в момент их реализации. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
При кассовом методе в расходы можно включить стоимость реализованных товаров, которые были оплачены поставщикам (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом момент признания расходов зависит от момента признания выручки от реализации. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализациипокупных товаров.
Если при покупке товара поставщиком был предъявлен НДС, то его можно принять к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:*
- товары приобретены для реализации в деятельности, облагаемой НДС;
- товары приняты к учету;
- поставщик выставил покупателю правильно оформленный счет-фактуру с выделенной суммой налога.
Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с приобретением товаров
К расходам, связанным с приобретением товаров, относите:
- расходы на доставку товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка);
- комиссионные (посреднические) вознаграждения, связанные с приобретением товаров;
- другие расходы, возникшие при приобретении товаров.*
Порядок учета расходов, которые могут возникнуть у организации в связи с приобретением товаров, зависит от учетной политики для целей налогообложения. Статьей 320 Налогового кодекса РФ предусмотрены два варианта:
- расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются обособленно;
- расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.
Выбранный вариант организация должна указать в учетной политике для целей налогообложения.
Если организация приняла решение обособленно учитывать расходы, связанные с приобретением товаров, дата признания этих расходов зависит от метода, которым рассчитывается налог на прибыль.
При кассовом методе расходы, связанные с приобретением товаров, учитывайте после того, как они будут оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, когда покупатель рассчитается с транспортной компанией за доставку товаров.
При методе начисления расходы, связанные с приобретением товаров, должны быть распределены на прямые и косвенные (издержки обращения) (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы учитываются в момент реализации товаров, а издержки обращения – в том отчетном периоде, в котором они возникли (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
К прямым расходам относите стоимость товаров и затраты на доставку товаров до склада организации. При расчетеналога на прибыль затраты на доставку спишите в части, относящейся к реализованным товарам.
К издержкам обращения относите все остальные расходы, связанные с приобретением товаров, за исключением внереализационных. Издержки обращения уменьшают налог на прибыль в месяце их возникновения.*
Такие правила установлены статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Если расходы, связанные с приобретением товаров, включены в стоимость товаров, то они уменьшают налог на прибыль в момент реализации товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). При поступлении товаров эти расходы на издержки обращения не относятся.*
Подробнее о налоговом учете расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
04.04.2014г.
С уважением,
руководитель направления VIP-поддержки Горячей линии
Колосова Наталья.