Кредит – нет. Займ – да.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, если займ является процентным сумму процентов необходимо учесть в соответствии с той системой налогообложения, которая была заявлена при регистрации общества (ОСНО или УСН) (учитывайте тот факт, что ЕНВД применяется только по корректному виду деятельности).
Если займ является беспроцентным, то:
– ваша организация, предоставившая беспроцентный заем учредителю, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15);
– у гражданина возникает материальная выгода с экономии на процентах. С указной выгоды нужно рассчитать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);
– при предоставлении беспроцентного займа невзаимозависимому лицу у стон сделки налогооблагаемой выгоды не возникает.
– в договоре займа необходимо прямо указать информацию о том, что он является беспроцентным (ст. 809 ГК РФ).
Обоснование данной позиции пр иведено ниже в материалах «Системы Главбух » и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.05.2008 № 03-11-05/122 «Об учете суммы займа налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы»
Вопрос:
С целью правильного применения налогового законодательства прошу дать разъяснение по следующему вопросу. Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, предоставляет беспроцентный заем предпринимателю для ведения предпринимательской деятельности, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В дальнейшем заемщик погашает задолженность по договору займа путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца. Увеличивается ли в данном случае доход кого-либо из предпринимателей на сумму заемных средств или полученной материальной выгоды?
В соответствии с п.2 ст.346_15 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Пунктом 1 указанной статьи НК РФ предусмотрен порядок определения доходов организаций, применяющих УСН, аналогичный порядку, установленному гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Согласно пп.10 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма денежных средств, полученных по договору займа, не будет учитываться при определении заемщиком налоговой базы по единому налогу при УСН.
Поскольку нормами гл.26_2 НК РФ получение доходов в виде материальной выгоды не предусмотрено, использование суммы беспроцентного займа не приведет к образованию материальной выгоды у заемщика и, следовательно, также не будет являться основанием для увеличения налоговой базы по единому налогу при УСН при условии, что заемные средства были использованы заемщиком для осуществления предпринимательской деятельности, доходы от которой учитываются при исчислении единого налога. В противном случае использование беспроцентного займа приведет к образованию у заемщика материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы по НДФЛ (п.1 ст.210, пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Доход индивидуального предпринимателя применяющего ЕНВД, определяется в соответствии с порядком, предусмотренным гл.26_3.
Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит указания на отдельные виды доходов индивидуальных предпринимателей и не рассматривает особенности их получения, в связи с чем при определении доходов предпринимателя необходимо руководствоваться общими нормами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Учитывая то, что при погашении заимствования заемщик возвращает заимодавцу такую же сумму денег, какая была получена им по договору займа (п.1 ст.807 ГК РФ), возврат денежных средств заимодавцу не приводит к образованию у него экономической выгоды. В связи с этим в данном случае сумма денежных средств, полученных заимодавцем в счет погашения задолженности по договору займа, не будет учитываться при исчислении налоговой базы по НДФЛ.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета суммы займа налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно положениям подпункта 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (вне зависимости от выбранного объекта налогообложения), не учитывает в целях налогообложения денежные суммы, полученные им по договору займа. В связи с тем, что статьей 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.
При этом отмечаем, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц только в отношении доходов, полученных от данной предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 346_26 Кодекса).
В свою очередь заключение налогоплательщиком единого налога на вмененный доход договора беспроцентного займа осуществляется не в рамках применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
На основании пункта 7 статьи 346_26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом. Указанные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.*
2. Ситуация: Н ужно ли начислить налог на прибыль на сумму процентов по выданному займу, если организация переведена на уплату ЕНВД
Да, нужно.
Операции, связанные с предоставлением займов, выходят за рамки деятельности, с которой организация может заплатить ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-11-05/122). Учет доходов и расходов по таким операциям нужно вести обособленно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по займу, полученные от заемщика, включите во внереализационные доходы. Сумма этого дохода должна быть учтена при расчете налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Рекомендация: Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет специальный налоговый режим
НДФЛ и страховые взносы
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, выдавшая заем, у нее могут возникнуть обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Дело в том, что при выдаче займа сотруднику (или другому гражданину) у последнего может возникнуть материальная выгода в случаях:
- предоставления ему беспроцентного займа;
- предоставления займа под проценты, если процентная ставка ниже ставки рефинансирования.
Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
С суммы материальной выгоды, полученной заемщиком (гражданином) от экономии на процентах, нужно рассчитать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
На сумму материальной выгоды не начисляйте:*
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
02.04.2014г.
С уважением, Александр Ермаченко,
эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».