Можно стоимость работ по подключению энергопринимающих устройств к сети включить в первоначальную стоимость кафе, а стоимость работ по технологическому присоединению к электрическим сетям отнести на счёт 97 с последующим списанием в состав затрат на оказание услуг общепита в порядке, закреплённом в Вашей учетной политике для целей бухучета. Сделать это можно на основании любого составленного Вами в соответствии с рекомендацией «Как организовать документооборот в бухгалтерии» первичного документа, подтверждающего факт присоединения мощности, поскольку Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ не обязывает подрядчиков и (или) исполнителей предоставлять Вам первичные документы и обязывает Вас все объекты бухучета отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий с оформлением соответствующих первичных документов при совершении каждого факта хозяйственной жизни. При этом в целях налогообложения желательно подписать этот документ у стороны договора, осуществившей присоединение мощности, и потребовать от неё соответствующий счёт-фактуру, а подробный порядок отражения в учете операций по НДС содержится в рекомендации «Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении». Но при этом Вам следует обратить особое внимание на возможность возникновения налогового спора по налогу на имущество из-за невключения Вами в первоначальную стоимость кафе работ по технологическому присоединению к электрическим сетям, в связи с чем Вам целесообразно обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) за разъяснениями по налоговому законодательству в части налога на имущество с учётом содержаний их писем от 8 июля 2010 г. № 03-03-06/1/453, от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/627 и от 8 мая 2009 г. № 03-03-06/1/316.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Учитываем затраты на присоединение к электросетям
Учет расходов на присоединение к электросетям
Предприятия, которые вводят в эксплуатацию объекты недвижимости, должны присоединить их к электрическим сетям. За это сетевые компании взимают плату, размер которой устанавливается в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом ФСТ России от 30 ноября 2010 г. № 365-э/5.
Из-за того, что без электроснабжения объект нельзя использовать в производстве, возникает вопрос, надо ли увеличивать первоначальную стоимость основного средства на сумму платежа за присоединение?
По мнению Минфина России, расходы в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования. Поэтому данный расход надо признать косвенным. Соответственно в налоговом учете он учитывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведен. Такая позиция изложена, например, в письмах от 8 июля 2010 г. № 03-03-06/1/453, от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/627, от 8 мая 2009 г. № 03-03-06/1/316*.
В письме от 10 апреля 2009 г. № 03-03-05/62 Минфин России также признал, что плата за присоединение является прочим расходом. Но, по мнению чиновников, оплата самих работ по подключению энергопринимающих устройств к сети включается в первоначальную стоимость объекта. Ведь первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (подпункта 6)*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Надо отметить, что ранее финансисты настаивали на том, что даже саму плату за подключение следует включать в первоначальную стоимость объекта (письма от 12 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/623, от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/1/401). Но такая позиция чиновников невыгодна предприятиям. Ведь тогда расходы на подключение будут списываться на затраты по мере амортизации объекта*.
Тем не менее компаниям удается отстоять в суде свое право включать подобные затраты в состав материальных расходов как оплату услуг производственного характера на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (воспользоваться данной нормой могут и субъекты «упрощенки»). К таким выводам пришел, к примеру, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 23 июня 2008 г. № А56-16870/2007*.
Важно запомнить*
При подключении объекта к электросетям со специализированной компанией заключается договор типовой формы. При этом плату за подключение можно списать в целях налогообложения единовременно, а не включать ее в стоимость объекта.
Н.К. Журавлева,
главный бухгалтер ООО «Энерго Групп»
2. Рекомендация: Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг
Отдельные расходы связаны с получением доходов в нескольких отчетных периодах. Их распределяйте между отчетными периодами. Это нужно будет отразить и в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99*.
В бухучете такие расходы сначала отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов»:*
Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
А потом постепенно включайте их в состав затрат на производство:*
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов.
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции, работ или услуг определите самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:*
- равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя;
- пропорционально доходам от реализации.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008)*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как организовать ведение бухучета
Законодательство устанавливает ряд требований к ведению бухучета:*
1. Организация обязана вести бухучет в рублях;
2. Вести бухучет нужно непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности (в результате ликвидации или реорганизации).
3. Все объекты бухучета нужно отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий (т. е. каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете)*.
4. Не допускается отражение в регистрах бухучета мнимых и притворных объектов бухучета.
5. Вести бухучет нужно с использованием метода двойной записи (если иное не установлено федеральными стандартами). При этом не допускается ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета.
Такие правила установлены частью 3 статьи 6, частями 2 и 3 статьи 10, частью 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*.
Первичные документы
Бухучет ведется на основании первичных документов. Первичный документ нужно составлять при совершении каждого факта хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после его окончания. Формы первичных документов определяет руководитель*.
Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии*.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
4. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
Условия признания расходов
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:*
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
23.09.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.