На расчет единого налога деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно от поручителя, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если заем предоставлен под проценты, на сумму процентов, полученных от заемщика или поручителя, увеличьте налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Уступку права требования по задолженность по договору займа при уплате единого налога учитывайте в составе доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249, абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это в период поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации от цессионария в полной сумме задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 января 2012 г. № 03-11-11/11).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как кредитору отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору поручительства
Налоги
На налогообложение само поручительство как обеспечение исполнения должником обязательства не влияет. Это связано с тем, что в данном случае отсутствует объект налогообложения, с наличием которого законодательство связывает возникновение налоговых обязанностей (п. 1 ст. 38, гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ).
При этом расчеты по обязательству, обеспеченному поручительством, при налогообложении учитывайте в общем порядке в зависимости от:
- вида сделки (например, это может быть сделка по выдаче займа или поставке товаров и т. д.);
- системы налогообложения, которую применяет организация.
Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении сделку, в которой обязательство контрагента (должника) обеспечено поручительством
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сделку, в которой обязательство контрагента организации обеспечено поручительством, учитывайте в общем порядке – в зависимости от вида сделки и применяемого режима налогообложения. Поручительство не влияет на правила, по которым расчеты по основному договору нужно отражать в бухучете и при налогообложении.*
Например, если поручительством гарантирована сделка по выдаче займа, расчеты с должником в бухучете отражайте по правилам ПБУ 9/99 и 19/02. А при налогообложении – в порядке, предусмотренном главами 25 (для общего режима налогообложения), 26.2 (для упрощенки), 26.3 (для ЕНВД) Налогового кодекса РФ. Подробнее о бухучете и налогообложении операции по выдаче займа см. Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации, Как учесть при налогообложении выдачу займа.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2. Рекомендация: Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет специальный налоговый режим
УСН
На расчет единого налога деньги (имущество), выданные по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это касается и сумм «входного» НДС со стоимости имущества, полученного назад по договору займа в натуральной форме (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если заем предоставлен под проценты, на сумму процентов, полученных от заемщика, увеличьте налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).*
Ситуация: как учесть при уплате единого налога при упрощенке уступку права требования задолженности по выданному займу
Уступку права требования при уплате единого налога учитывайте в составе доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249, абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это в период поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 25 января 2012 г. № 03-11-11/11).*
При этом стоимость уступаемого требования в уменьшение налоговой базы не учитывайте. Для организаций, которые платят единый налог с доходов, возможность учета расходов вообще не предоставлена законодательством (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Для организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, данный вид затрат не предусмотрен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
С уважением, Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».