Вопрос: Компания(спортивный клуб) находится на УСН, доходы за вычетом расходов. Был заключен договор на проведение рекламного мероприятия. В смете указано следующее: 1. Изготовление рекламно-информационных материалов - листовки А4 3000 шт. - листовки А6 6000 шт. - сувенирная продукция, в т.ч.: брелки 200 шт. , бейсболки 200 шт. , футболки 200 шт. ,- roll up стенд - 9000 руб. 2. Распространение рекламно-информационных материалов и сувениров 3. Ведущий 4. Музыкальное сопровождение 5. Выступление тренера (2 чел.) 6. Транспортные расходы 7. Прочие организационные расходы ( согласования с административными организациями района). Какие расходы нужно нормировать, а какие можно учесть единовременно при УСН.
Ответ: Рекламные расходы при УСН учитываете в том же порядке, что плательщики налога на прибыль. Этого требует абзац 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Как определено п. 4 ст. 264 НК РФ, к ненормируемым расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов. Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения являются нормируемыми в соответствии с абзацем 5 п. 4 ст. 264 НК РФ и признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Еще читайте: УСН с 2020 года последние новости
Таким образом, листовки А4 А6, согласно письма от 20 октября 2011 г. № 03-03-06/2/157 относятся к ненормируемым расходам.
Что касается сувенирной продукции, если они содержат элементы рекламы (например, информацию об оказываемых услугах, о качестве таких услуг, льготных ценах и т. п.) и распространяются среди неопределенного круга лиц, то расходы на их изготовление учтите в составе нормируемых рекламных расходов (письмо от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320), в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Рекламное мероприятие можно провести любым способом и в любой форме, в том числе и путем какого-то представления с привлечением ведущего, музыкального сопровождения, выступлением тренеров. Однако для квалификации такого мероприятия в качестве рекламного должны быть соблюдены определенные условия: мероприятие должно быть открытым, то есть адресовано неопределенному кругу лиц, направлено на привлечение внимания, клиентов и др. Что касается других перечисленных расходов, то, поскольку п. 4 ст. 264 НК РФ не конкретизировано, какие конкретно мероприятия, осуществляемые налогоплательщиком, входят в понятие "проведение рекламного мероприятия", к таким расходам можно отнести любые затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению данного мероприятия. Суды поддерживают данную точку зрения. Таким образом, транспортные расходы, прочие организационные расходы, а так же все расходы на проведение рекламного мероприятия отнесите к нормируемым в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). Все что выше лимита – не учитываются. Но следует учесть, что учет доходов и расходов «упрощенцы» ведут нарастающим итогом с начала года, поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года могут уложиться в норматив.
Обоснование
Что относится к рекламе
Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ)*.
Объектом рекламы могут быть:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- товар;
- средство индивидуализации организации или товара;
- изготовитель или продавец товара;
- результаты интеллектуальной деятельности;
- мероприятие.
Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ.
При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относятся:
- товарные знаки;
- знаки обслуживания;
- фирменные наименования;
- промышленные образцы;
- изобретения;
- компьютерные программы, базы данных.
Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ.
Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).
В качестве примера рекламы можно привести:
- рекламный ролик на телевидении или радио;
- рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании;
- информация о компании, размещенная на чужом интернет-сайте (баннер);
- рекламные объявления в СМИ;
- информация на рекламных щитах, транспортных средствах, на пунктах их остановки;
- реклама на стендах, щитах в метро (письмо Минфина России от 16 октября 2008 г. № 03-03-06/1/588);
- товары или готовая продукция, размещенные на витринах, в комнатах образцов и демонстрационных залах, на выставках, экспозициях, ярмарках;
- безадресная рассылка каталогов о товарах по почте (письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/688);
- не основанные на риске стимулирующие лотереи (письмо Минэкономразвития России от 7 апреля 2014 г. № Д09и-451. Доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ЕД-4-2/7598)*.
Ненормированные расходы
При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:
- рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видеообслуживании (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
- уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ*.
Об учете затрат на создание сайта в составе расходов на рекламу см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта.
Нормируемые расходы
При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:
- приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
- расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.
Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.
Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ)*.
УСН
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, рекламные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на рекламу можно учесть в составе расходов (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При расчете единого налога рекламные расходы учитывайте по правилам статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такое требование предусмотрено пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Расходы на рекламу при применении упрощенки подразделяйте на:
При этом затраты признаются расходами после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)*.
Ситуация: Можно ли в налоговом учете отнести к расходам на рекламу затраты на проведение творческого конкурса «Почему нужно платить за газ» среди местного населения.
Да, можно, но только если такой конкурс относится к рекламным мероприятиям.
Затраты на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль при соблюдении общих условий для их признания (документальное подтверждение, экономическая оправданность и направленность на получение дохода) (подп. 28 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако критериев отнесения расходов к рекламным Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому при решении данного вопроса необходимо руководствоваться положениями гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ)*.
Рекламное мероприятие можно провести любым способом и в любой форме, в том числе и путем организации конкурса. Однако для квалификации такого мероприятия в качестве рекламного должны быть соблюдены следующие условия.
1. Рекламный конкурс должен быть открытым, то есть адресован неопределенному кругу лиц (например, предложение организатора конкурса принять в нем участие должно быть обращено ко всем желающим путем размещения информации в СМИ).
2. Объявление о конкурсе должно содержать условия его проведения, суть задания, критерии и порядок оценки результатов работы, размер и форму награды конкурсантов, а также порядок и сроки объявления результатов конкурса. При этом все эти условия (в особенности суть задания и критерии оценки), а также само название конкурса должны быть увязаны с рекламной компанией организации: направлены на привлечение внимания к объекту рекламы, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
3. Условиями конкурса должно быть предусмотрено, что работы, не удостоенные награды, не возвращаются участникам конкурса и используются в рекламных целях наряду с работами, которые отмечены призами.
При соблюдении выше перечисленных условий расходы на проведение данного мероприятия могут быть признаны рекламными.
Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ и статей 1060, 1061 Гражданского кодекса РФ*.
Документальным подтверждением расходов на проведение конкурса могут служить внутренние документы организации (например, приложение к маркетинговой политике организации, приказ руководителя на проведение данного мероприятия и т. д.), а также первичные документы (например, накладная на отпуск призов, отчет о проведении конкурса и т. д.).
В зависимости от вида затрат при расчете налога на прибыль рекламные расходы можно списать либо в полном объеме, либо в пределах норм.
Перечень рекламных расходов, которые полностью можно учесть при расчете налога на прибыль, приведен в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В него входят расходы на:
- рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети, а также при кино- и видеообслуживании;
- световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
- участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании*.
Все остальные расходы на рекламу нормируются.
В рамках рассматриваемого мероприятия организация несет следующие расходы, которые могут быть учтены при расчете налога на прибыль как рекламные:
- расходы на размещение в СМИ объявления о проведении конкурса и работ конкурсантов. Такие затраты можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном размере;
- расходы на проведение конкурса, на приобретение призов победителям конкурса, а также расходы на размещение работ конкурсантов в абонентских пунктах приема платежей за газ. Такие затраты можно включить в расчет в пределах норматива (1% от выручки). Сверхнормативные расходы на рекламу при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Это следует из положений абзацев 2 и 5 пункта 4 статьи 264 и пункта 44 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
В отношении учета расходов на размещение работ конкурсантов в городском транспорте однозначной позиции законодательство не содержит. Дело в том, что к ненормируемым расходам при расчете налога на прибыль относятся, в частности, затраты на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов (абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако понятие «иная наружная реклама» в Налоговом кодексе РФ не раскрыто. Вместе с тем, расходы на рекламу в транспорте напрямую в составе ненормируемых расходов не поименованы. В связи с этим официальная позиция Минфина России сводится к тому, что подобные затраты при расчете налога на прибыль нормируются.
Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу»
Расходы, которые при расчете налога на прибыль в 2014 году учитываются в пределах норм
Вид расходов |
Норматив |
Расходы на эти виды рекламы можно списать без ограничения |
1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период (без учета НДС и акцизов) (п. 4 ст. 264 НК РФ) |
Перечень ненормируемых расходов расширен
В полном объеме включаются в состав расходов компании при исчислении налога на прибыль следующие расходы:
- на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- на устройство световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
- на участие в выставках, ярмарках, экспедициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.
С 1 января 2014 года расширен перечень ненормируемых рекламных расходов. К ним добавились затраты на проведение рекламных мероприятий при кино-и видеообслуживании. Такие дополнения внесены в пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Минфин России признает ненормируемыми расходы на:
- создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации ( письмо от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764);
- размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака и реализуемые товары, работы или услуги ( письмо от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29309);
- оплату услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов ( письмо от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/669);
- услуги по продвижению и раскрутке интернет-сайта ( письмо от 27 сентября 2012 г. №16-15/091449);
- изготовление рекламных журналов, листовок, буклетов, лифлетов и флаерсов ( письмо от 20 октября 2011 г. № 03-03-06/2/157)*.
Остальные расходы включаются по норме
Расходы на иные виды рекламы, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, нормируются. Они могут быть включены в состав затрат в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. При учете рекламных расходов необходимо принимать во внимание характер затрат. Так, амортизируемое имущество, приобретенное для рекламных целей, признается в расходах ежемесячно путем начисления амортизации ( письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821). К примеру, если созданный в рекламных целях видеоролик относится к нематериальным активам, то к расходам на рекламу относятся амортизационные отчисления ( письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764). Минфин России признает нормируемыми расходы на:
- рассылку смс-сообщений рекламного характера ( письмо от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479);
- проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов с целью привлечения новых клиентов ( письмо от 9 августа 2013 г. № 03-03-06/1/32239);
- сувенирную продукцию с символикой компании ( письмо от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320);
- демонстрацию рекламных роликов ( письмо от 17 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17267);
- проведение стимулирующей лотереи ( письмо от 30 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/619);
- приобретение (изготовление) призов ( письмо от 30 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/619).