Подробный порядок действий ИП при утрате права на УСН, а так же формирование базы по НДФЛ и НДС приведен в второй статье расширенного ответа.
После перехода на общую системы налоги, предприниматель уплачивает налоги на основании представляемых им налоговых деклараций.
Сроки сдачи отчетности Вы можете посмотреть перейдя по активно ссылке Состав налоговой отчетности за налоговые (отчетные) периоды 2013 года
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Рекомендация: Когда организация обязана отказаться от упрощенки
Период отказа от УСН
Отказаться от применения упрощенки нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшее применение этого спецрежима. С начала этого квартала рассчитывайте и платите налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Как быть, если ИП утратил право на применение УСН в течение года
Шаг второй. Отчитаемся по налогу при УСН
Теперь разберем такой вопрос. Как уже упоминалось, при нарушении условий применения УСН переходить на общий режим нужно с начала квартала, в котором произошло нарушение. Соответственно за этот квартал следует рассчитывать уже налоги общего режима. А когда отчитываться по налогу при УСН? *Напомним, что в общем случае декларацию предприниматели подают по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Однако здесь особая ситуация. Право на УСН утрачено в середине года. Поэтому применять нужно пункт 3 статьи 346.23 НК РФ. А согласно этой норме отчитываться налогоплательщики, потерявшие право на применение УСН, должны не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утеряно.* Другими словами, если вы допустили нарушение условий применения «упрощенки» во II квартале 2013 года, подать декларацию по УСН следует до 25 июля 2013 года включительно.
Перейдем к заполнению «прощальной» декларации. В ней указываются данные за период, когда применялась «упрощенка». То есть с начала года до начала квартала, в котором право на УСН оказалось утерянным.* Здесь следует обратить особое внимание и не допустить ошибку. Так как с начала квартала, в котором допущено нарушение, вы считаетесь плательщиком общего режима, доходы и расходы за этот период в декларацию включать не нужно. Следовательно, если опять же предприниматель перестал быть «упрощенцем» во II квартале 2013 года, в декларации по УСН он отражает показатели за январь – март 2013 года. Соответственно если по итогам прошлого отчетного периода авансовый платеж был рассчитан и уплачен верно, то перечислять его после подачи декларации не придется.
Правда, здесь стоит обсудить еще одно обстоятельство. И касается оно «упрощенцев» с объектом доходы минус расходы. Ведь именно эта категория налогоплательщиков должна рассчитывать минимальный налог по итогам налогового периода. И если минимальный налог окажется выше налога по обычной ставке, то перечислять в бюджет придется именно минимальный налог. Это общее правило (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). А как быть, если право на УСН утрачено в середине года? Нужно ли рассчитывать бывшим «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы минимальный налог в «прощальной» декларации?
Законодательство не дает четкого ответа на этот вопрос. С одной стороны, в пункте 4 статьи 346.13, а также в пункте 3 статьи 346.23 НК РФ не предусмотрена обязанность по уплате минимального налога при переходе на общий режим. И в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ сказано, что минимальный налог рассчитывается по окончании налогового периода, то есть календарного года. А нормы, в которой говорится, что при принудительном переходе на общий режим налоговым периодом становится последний отчетный, в главе 26.2 НК РФ нет. С другой стороны, при принудительном переходе на общий режим бывшие «упрощенцы» подают последнюю декларацию по УСН. Каких-либо дополнительных деклараций по «упрощенному» налогу сдавать не нужно. При этом норму, касающуюся уплаты минимального налога, никто не отменял. Поэтому во избежание ненужных споров думаем, что минимальный налог стоит рассчитать и уплатить в бюджет, если он окажется больше налога по обычной ставке (или зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального).
Отметим, что норма пункта 3 статьи 346.23 НК РФ, предусматривающая подачу декларации по окончании квартала, в котором налогоплательщик принудительно перешел на общий режим, действует только с 1 января 2013 года. Ранее суды по поводу того, нужно ли платить минимальный налог по итогам отчетного периода, предшествующего переходу на общий режим налогообложения, высказывали как положительное, так и отрицательное мнение. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 № А26-11119/2010 говорится, что минимальный налог перечислять нужно. А ФАС Центрального округа придерживается противоположной позиции (постановление от 27.04.2009 № А54-3070/2008-С3).
Шаг третий. Выписываем счета-фактуры, оформляем книги покупок и продаж и рассчитываем НДС
С НДС связана главная сложность для тех, кто принудительно переходит на общий режим. Автоматически с начала квартала, в котором прекращено применение «упрощенки», вы должны будете рассчитать и уплатить НДС в общем порядке.* Объясним прежде всего, что это означает.
Все продажи за квартал, в котором право на упрощенную систему нарушено, считаются объектом обложения НДС. При этом нужно вести книгу покупок, продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур. Также вы имеете право ставить «входной» НДС со стоимости товаров, работ и услуг к вычету. Кроме того, за период нужно будет подать декларацию по НДС, рассчитать налог к уплате и перечислить его в бюджет.*
В общем, все как обычно. Но это было бы просто, если переход на общий режим был бы запланированный. А в случае принудительного перехода возникает одна проблема. К моменту, когда вам станет известно о том, что право на применение УСН утеряно (это может быть в конце квартала), товары или услуги уже были реализованы без учета НДС. Вместе с тем вы уже с начала квартала являетесь плательщиком НДС и обязаны исчислить НДС со всей стоимости реализации за данный период. Если при этом все покупатели и заказчики будут не против доплатить вам сумму НДС, то это просто замечательно. Вы выпишите им счета-фактуры и начислите сумму НДС к уплате. Только вряд ли все захотят доплачивать, услышав о вашем внезапном переходе на общий режим. Как тогда быть? Предъявить суммы НДС покупателям товаров (работ, услуг) вы вряд ли сможете. Остается лишь одно – платить налог за счет собственных средств.
Пример 3*
Воспользуемся условиями предыдущих примеров и предположим, что ИП Болдырев С.А. отгрузил покупателю в апреле 2013 года товары на сумму 100 000 руб. (без НДС, так как в то время он применял УСН). Однако в июне выяснилось, что право на УСН утрачено. Как быть с НДС?
О принудительном переходе на общий режим предприниматель узнал в июне, когда товары уже были реализованы без НДС. Однако, несмотря на это, во II квартале ИП Болдырев С.А. стал плательщиком этого налога. Поэтому начислять и уплачивать его придется.
У предпринимателя есть два варианта. Первый – выставить покупателю новые документы на товары (накладную и счет-фактуру), указать в них стоимость товаров – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. (100 000 руб.? 18%). В этом случае покупателю придется доплатить.
Если же покупатель доплачивать не согласится, придется выбрать второй вариант. При нем предприниматель станет уплачивать НДС в сумме 18 000 руб. из собственных средств.*
Теперь такой вопрос. А нужно ли выдать всем покупателям и заказчикам, которые что-то приобретали у вас в этом квартале, счета-фактуры? В письме ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ (согласованном с Минфином России) говорится, что нет. Счета-фактуры выставлять не нужно, если уже прошел пятидневный срок со дня реализации. При этом налог нужно платить в установленном порядке. Подразумевается, что за счет собственных средств. Отметим: письмо издано шесть лет назад, однако своей актуальности не утратило. Так стоит ли его придерживаться, или все же выставлять покупателям и заказчикам счета-фактуры?
Думается, что, поскольку в любом случае НДС начислять необходимо, книги продаж также вести придется. Поэтому если есть желание, то можно выписать счета-фактуры. И если они нужны контрагентам, то передать вторые экземпляры документов им. Никаких нарушений в этом случае не будет. Счета-фактуры не выставлены в пятидневный срок, так как налогоплательщик в то время считался неплательщиком НДС из-за применения спецрежима. И только позже он его утратил. Если же лишних бумаг вы писать не желаете, можете счета-фактуры не оформлять. Привлечь к ответственности вас за это не имеют права. Правда, начислять НДС и делать записи в книге продаж на стоимость всех реализаций за квартал все равно придется.
Попутно разберем некоторые вопросы, касающиеся переходного периода по НДС. Они возникают у предпринимателей достаточно часто.*
Ситуация 1. Товар отгрузили в периоде применения УСН, оплату за него получили после перехода на общий режим. Нужно ли начислять НДС?*
Применяя УСН, вы как предприниматель не начисляли НДС и не включали налог в цену товара. Соответственно и счета-фактуры покупателям не выставляли. А как быть, если покупатель оплатил товары тогда, когда вы уже перешли на общий режим? Не придется ли платить НДС?
Нет. Ведь обязанность по уплате НДС появляется, если возникает объект налогообложения, а в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг). В данной ситуации товары, работы или услуги были реализованы «упрощенцем», то есть неплательщиком НДС. Поэтому объекта налогообложения по этому налогу не возникло. Соответственно после перехода на общий режим, когда покупатель оплатит товар, объекта также не возникает. И платить НДС не нужно.
Ситуация 2. Аванс получили при УСН, а товары реализовали после перехода на общий режим. Возникает ли объект налогообложения НДС?*
Да, в этом случае возникает. При УСН вы как предприниматель реализуете товары, работы или услуги без НДС. Соответственно и предоплату получите без этого налога. Однако если товары, в счет которых был получен аванс, вы продали уже после перехода на общий режим, то придется включать в их стоимость НДС. Ведь после перехода вы становитесь обычным плательщиком НДС. И обязаны выполнять все требования главы 21 НК РФ.
Но возникает одна проблема. Аванс был получен без НДС. А стоимость товара уже будет включать НДС. Так что с покупателем придется заключить дополнительное соглашение о пересмотре цены. Либо она возрастет на сумму НДС, либо НДС будет входить в прежнюю стоимость.
Ситуация 3. Товары приобрели при УСН, а использовали при общем режиме налогообложения. Можно ли поставить «входной» НДС к вычету?*
Ответ положительный. «Входной» НДС со стоимости товаров, работ и услуг можно принять к вычету при выполнении таких условий (ст. 171 и 172 НК РФ):
Кроме того, для бывших «упрощенцев» должно выполняться еще одно правило. Сделать вычет по НДС можно лишь в отношении тех товаров, стоимость которых не была списана в расходы при применении УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).
Поэтому независимо от того, приобреталось имущество для перепродажи или для использования в производственной деятельности, после перехода на общий режим вы сможете принять «входной» НДС со стоимости товаров к вычету. Разумеется, если все условия выполнены. С этим, кстати, согласен и Минфин России (письмо от 29.12.2012 № 03-07-11/563).
Ситуация 4. Товары приобрели и использовали при УСН, а оплатили поставщику после перехода на общий режим. Можно ли получить вычет по НДС?*
К сожалению, нет. В данном случае товары были использованы при УСН, поэтому не предназначались для операций, облагаемых НДС. Следовательно, одно из условий нарушено и вычет невозможен.
Ситуация 5. Аванс за товары выплатили поставщику при УСН, а сами товары получили уже при общем режиме налогообложения. Можно ли получить налоговый вычет по НДС?*
Да, можно. Правда, только на сумму «входного» НДС со стоимости самих товаров и, конечно, при выполнении всех необходимых условий. Налоговый вычет с суммы предварительной оплаты, предусмотренный пунктом 12 статьи 171 НК РФ, в данном случае не полагается. Ведь на дату перечисления аванса вы были «упрощенцем», то есть неплательщиком НДС.
Ситуация 6. Перед переходом на УСН «входной» НДС с остаточной стоимости основных средств восстановили и уплатили в бюджет. А получится ли обратно принять к вычету соответствующую остаточной стоимости часть НДС при повторном переходе на общий режим?*
Нет. Конечно, получается нелогично: восстановить – восстановили, а обратно принять к вычету не получится. Но, по мнению Минфина, основания для этого отсутствуют (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/23). И с ним сложно не согласиться. Аргументы у финансового ведомства следующие. «Входной» НДС был включен в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Поэтому повторно к вычету его сумма не принимается.
Шаг четвертый. Начинаем заполнять Книгу учета и считать налоговую базу по НДФЛ*
Перестав быть «упрощенцем», вы становитесь плательщиком НДФЛ. Значит, вместо Книги учета доходов и расходов, предусмотренной при УСН, вы должны будете заполнять другую Книгу учета – Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (форма утверждена приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002). Эта Книга учета более объемная, чем «упрощенная», и заполнять придется больше различных таблиц. Кроме того, вам нужно будет подать в инспекцию декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@. Ведь для перешедших на общий режим действуют правила, установленные для вновь зарегистрированных (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Только не совсем понятно, когда именно следует подать эту декларацию.
В обычном случае она подается в течение пяти дней по окончании месяца, в котором получены доходы. Однако в этот срок вы могли еще не потерять право на «упрощенку». Поэтому совет один – подавайте декларацию, когда вы узнаете о принудительном переходе. Но в любом случае штрафов за несвоевременную подачу быть не должно. Это подтверждает и ФНС России (письмо от 14.11.2006 № 04-2-02/685@).*
При УСН использовался кассовый метод учета доходов и расходов, для расчета НДФЛ он также будет актуален. Поэтому большинство проблем, которые возникают у организаций, вас минуют. Однако некоторые вопросы все же остаются.
Вопрос 1. Основные средства приобретены и введены в эксплуатацию при УСН. Можно учесть оставшуюся несписанной часть расходов?*
Да, можно. Только стоит обсудить отдельно порядок учета объектов, приобретенных до перехода на УСН и во время применения УСН, а также некоторые особенности, зависящие от объекта налогообложения при упрощенной системе.
Сначала о тех, что введены в эксплуатацию до перехода на «упрощенку», то есть при первоначальном применении общего режима. Согласно пункту 3 статьи 346.25 НК РФ бывшие «упрощенцы» на дату перехода на общий режим должны определить остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку». Вычисляется она так. Из остаточной стоимости на дату перехода на УСН вычитаются расходы на приобретение этого объекта, списанные при упрощенной системе. Причем это же правило используют и те, кто применял УСН с объектом доходы. Соответственно этой категории бывших «упрощенцев» вычитать будет просто нечего.
Что же касается тех объектов, которые были приобретены при УСН, но их стоимость не успели списать в расходы из-за внезапной потери права на этот режим, то здесь надо отметить следующее. Нормы для учета этих объектов в статье 346.25 НК РФ нет. Обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. По мнению Минфина России, высказанному, в частности, в письме от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34, по объектам, приобретенным при УСН, также можно определять остаточную стоимость на дату перехода на общий режим. Вычисляется она как разность между первоначальной и остаточной стоимостью. Отметим, что ранее Минфин придерживался иной точки зрения. Так, в его письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102 говорится о том, что расходы на приобретение основных средств следует списывать в отчетном периоде, предшествующем переходу на общий режим.
Какую позицию Минфина выбрать? На наш взгляд, лучше более позднюю. Во-первых, она гораздо ближе к норме пункта 3 статьи 346.25 НК РФ. Во-вторых, логичнее, что расходы, которые не успели списать при УСН, будут учтены при общем режиме. А позиция, изложенная в письме № 03-11-05/102, достаточно спорна. Ведь расходы на приобретение основных средств учитываются в течение налогового, а не отчетного периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, до конца года налогоплательщик не имел права учитывать всю стоимость объекта.
Обратите внимание: в указанных выше письмах Минфина речь идет об «упрощенцах» с объектом доходы минус расходы. А получится ли после перехода на общий режим учесть расходы в виде стоимости приобретенных при УСН основных средств другой категории «упрощенцев»? Ответ отрицательный. В период применения УСН они расходов не учитывали, значит, стоимость приобретенных и введенных в это время объектов пропадет для налогообложения. Об этом сказано в письмах ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@ и Минфина России от 29.12.2008 № 03-11-04/2/205.
Вопрос 2. Страховые взносы за месяц, в котором применялась УСН, уплачены уже после перехода на общий режим. Получится ли их учесть в расходах по НДФЛ?*
Да, конечно. Применяя УСН, вы включали уплаченные страховые взносы в расходы или уменьшали на них сумму налога (в зависимости от объекта налогообложения). А так как взносы не были уплачены при «упрощенке», вы сможете учесть их сумму уже после перехода. Она уменьшит налоговую базу по НДФЛ.
Вопрос 3. При УСН с объектом доходы минус расходы были получены убытки. Удастся ли снизить на них налоговую базу после перехода на общий режим?*
Нет. Плательщики НДФЛ не имеют возможности снижать налоговую базу на убытки, полученные при УСН. Однако если вы когда-нибудь снова перейдете на «упрощенку», то сможете использовать прошлые убытки, полученные при предыдущем применении УСН. Разумеется, в этом случае должны быть выполнены все необходимые условия. Одно из таких условий – не прошло 10 лет с момента возникновения этих убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Об этом говорится, например, в письме Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657. Напомним, что налогоплательщики вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как они утратили право на ее применение (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). То есть, если вы потеряли право на УСН во II квартале 2013 года, снова перейти на этот спецрежим вы можете не ранее II квартала 2014 года. Но в середине года сменить налоговый режим не получится, следовательно, повторно вы перейти на УСН сможете лишь с 1 января 2015 года.
Журнал «Бухгалтерия ИП», №6, июнь 2013
3. Рекомендация: Как перечислить налог в бюджет предпринимателю
Какие налоги платить
Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, имеет двойной статус: субъекта предпринимательской деятельности и физического лица. Поэтому налоги, уплачиваемые предпринимателем, можно разделить на три группы.*
1) налоги, которые предприниматель уплачивает в качестве налогового агента. Например, по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам и по НДС при осуществлении отдельных операций;
2) налоги, которые предприниматель уплачивает на основании представляемых им налоговых деклараций. К этой группе налогов относятся:*
• НДФЛ, уплачиваемый предпринимателем в качестве налогоплательщика (за исключением авансовых платежей);
• НДС;
• земельный налог с участков, которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности (независимо от характера их фактического использования) (письмо Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21);
• налоги, уплачиваемые предпринимателем в связи с применением им специальных налоговых режимов (упрощенка, ЕНВД, ЕСХН);
o имущество принято на учет;
o суммы НДС предъявлены покупателю (заказчику) при приобретении товаров (работ, услуг);
o имеется счет-фактура, оформленный в надлежащем порядке;
o имущество предназначено для использования в операциях, облагаемых НДС.
• НДФЛ, уплачиваемый предпринимателем в качестве налогоплательщика (за исключением авансовых платежей);
• НДС;
• земельный налог с участков, которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности (независимо от характера их фактического использования) (письмо Минфина России от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21);
• налоги, уплачиваемые предпринимателем в связи с применением им специальных налоговых режимов (упрощенка, ЕНВД, ЕСХН);
3) налоги, которые предприниматель уплачивает на основании уведомлений, полученных из налоговой инспекции. К этой группе налогов относятся налог на имущество физических лиц, транспортный налог, а также авансовые платежи по НДФЛ.
Уплата взносов
Помимо уплаты налогов, предприниматели обязаны перечислять в бюджет страховые взносы как за себя, так и за сотрудников, работающих у предпринимателя.* Уплата страховых взносов налоговым законодательством не регулируется. Порядок перечисления страховых взносов в бюджет прописан в статье 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункте 4 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Перечисление взносов за сотрудников может производиться безналично (в том же порядке, который установлен для организаций), а также наличными денежными средствами через кассу местной администрации или через организацию федеральной почтовой связи (подп. 3 п. 5 ст. 18 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). О том, как перечислить страховые взносы c собственных доходов, см. Как предпринимателю перечислить взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование в бюджет.
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Рекомендация: Как рассчитать НДФЛ предпринимателю
Налоговый период
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В течение года на основании уведомлений из налоговых инспекций предприниматели перечисляют авансовые платежи по НДФЛ. По окончании года необходимо рассчитать сумму НДФЛ, которая должна быть уплачена в бюджет по итогам налогового периода.*
Сумму налога рассчитывайте отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ). Чтобы рассчитать эту сумму, нужно определить налоговую базу, которая облагается НДФЛ по той или иной ставке.
Налоговая база
Налоговая база представляет собой денежное выражение доходов, а для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, – денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, 4 ст. 210 НК РФ). Если сумма вычетов превысит сумму доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, налоговая база признается равной нулю. Сумма превышения вычетов на следующий налоговый период не переносится. Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-04-05/8-91.
Порядок расчета
При расчете налога придерживайтесь следующего алгоритма:*
• определите доходы, которые признаются полученными в истекшем налоговом периоде и которые облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 225, ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ);
• сгруппируйте доходы, облагаемые НДФЛ, по разным ставкам: 13 процентов, 9 процентов и 35 процентов (ст. 224 НК РФ);
• определите налоговую базу, к которой применяется та или иная налоговая ставка (п. 2 ст. 210 НК РФ);
• рассчитайте сумму налога по каждой налоговой базе по формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):
Сумма НДФЛ = Налоговая база ? Ставка налога (9, 13, 35 процентов)
• округлите полученные суммы налога до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ);
• сложите суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определите общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ):
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода = Сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13 процентов + Сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 9 процентов + Сумма НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов
Пример расчета НДФЛ по итогам налогового периода. Предприниматель применяет общую систему налогообложения*
В текущем году предприниматель А.А. Иванов получил:
• доходы от предпринимательской деятельности – 500 000 руб.;
• зарплату по месту работы в ЗАО «Альфа» – 100 000 руб.;
• доход от продажи квартиры, находившейся в собственности более трех лет, – 4 000 000 руб.;
• дивиденды от участия в ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 150 000 руб.
Иванов имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 300 000 руб. Кроме того, предприниматель израсходовал на собственное лечение (социальный вычет) 30 000 руб.
Поскольку квартира находилась в собственности Иванова более трех лет, доход от ее продажи в полной сумме освобожден от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). При определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13 процентов, эти доходы не учитываются.
Дивиденды от участия в ООО «Торговая фирма "Гермес"» облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Все остальные доходы и расходы, полученные Ивановым, учитываются при расчете налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов. Размер налоговой базы составляет 270 000 руб. (500 000 руб. + 100 000 руб. – 300 000 руб. – 30 000 руб.).
Размер налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 9 процентов (дивиденды), равен 150 000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, составила 35 100 руб. (270 000 руб. ? 13%).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с доходов, облагаемых по ставке 9 процентов, составила 13 500 руб. (150 000 руб. ? 9%).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, равна 48 600 руб. (35 100 руб. + 13 500 руб.).
При этом часть налога (с зарплаты, начисленной ЗАО «Альфа», и с дивидендов, начисленных ООО «Торговая фирма "Гермес"») должна быть удержана и перечислена в бюджет налоговыми агентами, в качестве которых выступают названные организации.
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
5. Рекомендация: Как предпринимателю на общей системе налогообложения отражать показатели в книге учета доходов и расходов
Состав книги учета
Книга учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения состоит из шести разделов:*
• раздел I «Учет доходов и расходов»;
• раздел II «Расчет амортизации основных средств»;
• раздел III «Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 года»;
• раздел IV «Расчет амортизации нематериальных активов»;
• раздел V «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов»;
• раздел VI «Определение налоговой базы».
Каждый раздел книги учета состоит из нескольких таблиц. Их нужно заполнить, если предприниматель осуществлял операции, для отражения которых предназначены соответствующие таблицы.
Внесение записей
Записи о хозяйственных операциях вносите в книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 4 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).
Учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведите в рублях (абз. 1 п. 5 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей). Доходы и расходы, выраженные в валюте, учтите в совокупности с доходами и расходами в рублях. Их нужно пересчитать по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (на дату фактического осуществления расхода) (абз. 2 п. 5 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).
Отражение доходов и расходов
Доходы и расходы отражайте в книге учета на дату их фактической оплаты. Показывая доход, не уменьшайте его на сумму налогового вычета. Это следует из пунктов 13 и 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей.
Доходы, полученные в результате зачета взаимных требований, отразите в книге учета на дату подписания акта о взаимозачете. Расходы, понесенные в связи с зачетом взаимных требований, отразите в книге учета на эту же дату (при условии, что на момент подписания акта выполнены другие условия для признания расхода). На дату подписания акта взаимозачета обязательства продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) погашаются (ст. 410 ГК РФ).
Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определите как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью (п. 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателей).
Заполнение раздела I
Раздел I состоит из семи таблиц, шесть их которых предусматривает два варианта их заполнения:
• таблица 1-1А «Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-1Б «Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-2 «Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-3А «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-3Б «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-4А «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
• таблица 1-4Б «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
• таблица 1-5А «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-5Б «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)»;
• таблица 1-6А «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
• таблица 1-6Б «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
• таблица 1-7А «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц»;
• таблица 1-7Б «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц».
Таблицы с литерой «А» заполняйте, если осуществляете операции, облагаемые НДС. Таблицы с литерой «Б» заполняйте при совершении операций, не облагаемых НДС. Если предприниматель осуществляет как операции, облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, нужно вести раздельный учет таких операций и заполнять, соответственно, таблицы как с литерой «А», так и с литерой «Б».
Таблицу 1-1 заполните на основании первичных документов о приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг). В данной таблице не отражайте приобретенные материальные ресурсы (топливо, электроэнергия, транспортные расходы и т. п.), которые подлежат отражению в таблице № 1-4.
В таблице 1-2 отразите операции по учету выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, которое ранее было отражено в таблице № 1-1.
Таблицу 1-3 используйте для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг).
Материальные расходы, не отраженные в таблицах 1-1 и 1-3, укажите в таблице 1-4.
В таблице 1-5 формируйте полную себестоимость готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги) на основании данных из предыдущих таблиц.
В таблице 1-6 отразите доходы от предпринимательской деятельности и расходы, связанные с получением этих доходов. Таблица заполняется в момент признания соответствующих доходов и расходов.
Если предприниматель занимается только торговлей и не формирует себестоимость готовой продукции (выполненной работы, оказанной услуги), таблицу 1-6 заполняйте на основании данных из таблиц 1-1 и 1-4.
Таблицу 1-7 заполняйте по итогам каждого месяца на основании данных, отраженных в таблице 1-6. В этой таблице определяются доходы и расходы текущего месяца, которые в дальнейшем учитываются при расчете НДФЛ.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела II
Раздел II состоит из двух таблиц:
• таблица 2-1 «Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• таблица 2-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 ___ года».
Обе таблицы предназначены для отражения операций, связанных с движением основных средств.
Данные по основным средствам предпринимателя отразите в разделе II книги учета доходов и расходов позиционным способом по каждому объекту отдельно. Начальные записи в этом разделе делайте в момент ввода в эксплуатацию приобретенных (изготовленных) основных средств. Ежегодно рассчитывайте суммы амортизации основных средств для включения в расходы текущего года и выводите остаток для списания в последующих налоговых периодах.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела III
Раздел III включает в себя одну таблицу:
– таблица 3 «Расчет для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, которые остались не списанными по состоянию на 1 января 2002 года за налоговый период 200 ___ года».
В данном разделе отразите начисление амортизации и выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не списанных по состоянию на 1 января 2002 года. Стоимость используемых предметов погашается через амортизацию в два этапа: первые 50 процентов первоначальной стоимости списываются в начале использования объекта, а оставшиеся 50 процентов – при его выбытии. Оставшиеся 50 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов при выбытии отразите в графе 5 таблицы 3 раздела III книги учета доходов и расходов.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела IV
Раздел IV состоит из двух таблиц:
• таблица 4-1 «Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• таблица 4-2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 ___года».
Данный раздел предназначен для отражения движения нематериальных активов. Начальные записи в этом разделе делайте в момент начала использования приобретенных (созданных) нематериальных активов. Ежегодно рассчитывайте суммы амортизации нематериальных активов для включения в расходы текущего года и выводите остаток для списания в последующих налоговых периодах.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела V
Раздел V включает в себя одну таблицу:
– таблица 5 «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов за 200 ___ год».
Данный раздел предназначен для отражения операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты (премий, вознаграждений и т. п.), а также удержанием НДФЛ с данных выплат. Таблицу 5 заполняйте помесячно.
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Заполнение раздела VI
Раздел VI состоит из трех таблиц:
• таблица 6-1 «Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200 __ года»;
• таблица 6-2 «Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• таблица 6-3 «Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах».
Данный раздел является сводным и предназначен для обобщения информации, включенной в предыдущих разделах книги учета доходов и расходов.
Строку «Доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг»таблицы 6-1 заполните на основании данных, отраженных в графе 16 таблицы 1-7А и (или) графе 15 таблицы 1-7Б.
В строке «Прочие доходы» таблицы 6-1 укажите размер прочих доходов, в том числе стоимость имущества, полученного безвозмездно.
В строке «Итого доходов» таблицы 6-1 отразите суммарное значение доходов, полученных в налоговом периоде. Сумму доходов, отраженных в данной строке, переносите в строку 030 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
Строку «Материальные расходы» заполните на основании данных, отраженных в графе 10 таблицы 1-7А и (или) таблицы 1-7Б. Сумму материальных расходов переносите в строку 050 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
В строке «Суммы амортизации по амортизируемому имуществу» отразите начисленную за налоговый период амортизацию по основным средствам и нематериальным активам на основании данных таблиц разделов II, III, IV. Значение данной строки переносите в строку 060 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
В строке «Расходы на оплату труда» отразите начисленную зарплату и вознаграждения в пользу сотрудников предпринимателя за налоговый период на основании данных раздела V. Значение данной строки переносите в строку 070 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
Строку «Прочие расходы» заполните на основании данных из таблицы № 6-2. Значение данной строки перенесите в строку 090 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
В строке «Итого расходов» отразите суммарное значение всех расходов предпринимателя, учитываемых при расчете НДФЛ за налоговый период. Данные этой строки перенесите в строку 040 листа В декларации по форме 3-НДФЛ.
Строку «Расходы, произведенные в отчетном налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующих налоговых периодах» заполните на основании данных таблицы 6-3.
Таблица 6-2 служит для расшифровки прочих расходов, произведенных предпринимателем в текущем налоговом периоде и учитываемых при расчете НДФЛ.
В таблице 6-3 отразите расходы, которые понесены в текущем налоговом периоде и которые будут признаны в последующих налоговых периодах (после получения соответствующих доходов).
Такие правила содержатся в Общих требованиях, утвержденных приказом от 13 августа 2002 г. Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430.
Пример заполнения книги учета доходов и расходов предпринимателя*
А.А. Иванов зарегистрировался в качестве предпринимателя 28 октября 2011 года. Он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС.
В течение 2011 года им были осуществлены следующие хозяйственные операции.
– 2 ноября – оплата аренды офиса за ноябрь – сумма 30 000 руб. (без НДС).
– 5 ноября – приобретение строительного песка в объеме 5000 куб. м по цене 354 руб./куб. м, в том числе НДС (18%) – 54 руб.
– 22 ноября – приобретение компьютера (стоимость 49 560 руб., в т. ч. НДС – 7560 руб.) и ввод его в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера – 25 месяцев.
– 25 ноября:
– реализация песка в объеме 4000 куб. м по цене 531 руб./куб. м, в том числе НДС – 81 руб.;
– оплата доставки песка покупателю – сумма 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб;
– 30 ноября – оплата банковской комиссии за ведение расчетного счета – сумма 500 руб.
– 1 декабря – прием на работу бухгалтера О.Н. Авдеевой с месячным окладом 20 000 руб.
– 2 декабря – оплата аренды офиса за декабрь – сумма 30 000 руб. (без НДС).
– 28 декабря – оплата аренды офиса за январь 2012 года – сумма 30 000 руб. (без НДС).
30 декабря:
– выплата зарплаты Авдеевой – сумма 17 452 руб. (20 000 руб. – (20 000 руб. – 400 руб.) ? 13%);
– перечисление НДФЛ с зарплаты Авдеевой – сумма 2548 руб. ((20 000 руб. – 400 руб.) ? 13%);
– перечисление страховых взносов с зарплаты Авдеевой – сумма 6800 руб. (20 000 руб. ? 34%);
– перечисление фиксированного страхового платежа с доходов предпринимателя – сумма 2847 руб. (4300 ? 31,1% ? (2 мес. + 4 дн.: 31 дн.). Добровольные взносы в ФСС России Иванов не платит;
– оплата банковской комиссии за ведение расчетного счета – сумма 500 руб.
31 декабря – начисление амортизации по компьютеру – сумма 1680 руб. (42 000 руб.: 25 мес.).
По итогам 2011 года предприниматель заполнил книгу учета доходов и расходов предпринимателя в объеме, соответствующем совершенным им хозяйственным операциям в 2011 году.
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени