c 1 января 2014 года НК обязал посредников на УСН при оформлении счетов-фактур вести журналы их учета. Закон № 134-ФЗ дополнил статью 169 НК РФ новым пунктом 3.1, где сказано: если лицо, не являющееся плательщиком НДС (в том числе «упрощенец»), выставляет счета-фактуры в интересах другого лица на основе посреднического договора, по такой деятельности возникает обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
С 1 января 2015 года необходимо ежеквартально представлять такой журнал в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). При этом, если посредник на УСН лишь перевыставляет счета-фактуры, но НДС не начисляет, декларацию по НДС подавать не нужно и уплачивать налог не нужно. Налог платит тот, кто, являясь плательщиком НДС, заключил договор с посредником-«упрощенцем» . У Вашей организации есть только обязанность вести журнал учета счетов-фактур.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
Кто должен вести*
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут:
- плательщики НДС;
- налоговые агенты по НДС;
- посредники (в т. ч. посредники, которые не являются плательщиками НДС), которые выставляют и получают счета-фактуры в рамках посреднической деятельности.
Это следует из пунктов 3 и 3.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, пункта 1 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.*
За какие периоды вести журнал*
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур нужно вести за каждый налоговый период – поквартально.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Способы ведения
Допускается ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Электронный формат журнала учета счетов-фактур утвержден приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.
Содержание журнала
Журнал состоит из двух частей:
- часть 1 «Выставленные счета-фактуры»;
- часть 2 «Полученные счета-фактуры».
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Внимание: Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2014 г. № 735 утверждены новые форма и правила ведения журнала учета счетов-фактур. Их нужно применять начиная с 1 октября 2014 года.*
Заполнение журнала
Порядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур разъяснен в пунктах 3–12 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
При ведении журнала нужно использовать коды видов операций по перечню, утвержденному приказом ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83.
Счета-фактуры (в т. ч. исправленные, корректировочные), составленные как на бумажных носителях, так и в электронном виде, подлежат единой регистрации в соответствующей части журнала в хронологическом порядке:
- в части 1 «Выставленные счета-фактуры» – по дате выставления электронных счетов-фактур либо по дате составления бумажных счетов-фактур, а также по дате составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры контрагентам не передаются;
- в части 2 «Полученные счета-фактуры» – по дате их получения.
Это следует из положений пункта 3, подпункта «б» пункта 7 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и письма Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/57.
Кстати, периоды регистрации счета-фактуры в журнале учета и книге продаж (книге покупок) могут не совпадать. Например, у продавца такая ситуация возникнет, если товар был отгружен в последний день квартала, а счет-фактуру выставили на следующий день. В этом случае в книге продаж зарегистрировать счет-фактуру нужно в том квартале, когда возникло налоговое обязательство, то есть на дату отгрузки. А в части 1 журнала учета счетов-фактур этот документ будет зарегистрирован на дату составления, то есть в следующем квартале. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28 июля 2014 г. № ЕД-4-2/14546.
У покупателя расхождение между книгой покупок и журналом регистрации счетов-фактур может возникнуть, если счет-фактура от продавца уже получен, а сам товар еще не поступил. Факт получения счета-фактуры необходимо зафиксировать в журнале учета. А вот права на вычет до того, как товары будут оприходованы, организация не имеет (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому регистрировать полученный счет-фактуру в книге продаж еще нельзя.
Не подлежат регистрации в журнале:
в части 2 «Полученные счета-фактуры» – счета-фактуры (в т. ч. исправленные):
1) составленные продавцом при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок (при ведении журнала продавцом);
2) составленные налоговым агентом по товарам, местом реализации которых признается Россия (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
3) составленные при использовании товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, а также при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
4) составленные при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров и указанных в статье 162Налогового кодекса РФ;
5) корректировочные, выставленные продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
6) полученные покупателем по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях, которые не облагаются НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ.
Об этом сказано в пункте 9 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, и письме Минфина России от 15 мая 2014 г. № 03-07-09/22908. Подробный порядок регистрации полученных и выставленных счетов-фактур представлен в таблице.
При отсутствии в налоговом периоде выставленных (полученных) счетов-фактур (в т. ч. корректировочных, исправленных, составленных, но не подлежащих выставлению) заполните только строки соответствующих частей журнала (наименование налогоплательщика, ИНН/КПП и т. п.). Табличные части журнала оставьте пустыми. Об этом сказано в пункте 8 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Составление одного и того же счета-фактуры (в т. ч. корректировочного, исправленного) одновременно в электронном виде и на бумажном носителе не допускается. Исключением является ситуация, когда покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде. Тогда показатели электронного счета-фактуры без изменений переносятся в бумажный счет-фактуру и заверяются подписью главного бухгалтера. В этом случае продавец и покупатель регистрируют в журналах только бумажный счет-фактуру. Внесение исправлений в бумажный счет-фактуру или выставление к нему корректировочного счета-фактуры оформляется также на бумажном носителе. Об этом сказано в пункте 4 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья: Когда «упрощенцам» нужно оформлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур
С 1 января 2014 года Налоговый кодекс обязал посредников на УСН при оформлении счетов-фактур вести журналы их учета. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ (далее — Закон № 134-ФЗ) дополнил статью 169 НК РФ новым пунктом 3.1, где сказано следующее. Если лицо, не являющееся плательщиком НДС (в том числе «упрощенец»), выставляет счета-фактуры в интересах другого лица на основе посреднического договора, по такой деятельности возникает обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Форма такого журнала, напомним, содержится в приложении № 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137).*
В данной статье мы расскажем об этих переменах и о том, как учет по НДС должен быть организован у всех других «упрощенцев», выписывающих счета-фактуры не только в рамках посреднической деятельности, но и по другим основаниям.
Перечень ситуаций, при которых плательщик УСН сталкивается с обязанностями выставлять счета-фактуры, мы привели в табл. 1. И далее в статье рассмотрим, как нужно действовать в каждой из названных ситуаций в отдельности.
Вопрос №?1
Как оформлять документы по НДС посредникам на УСН
Итак, до 1 января 2014 года Налоговый кодекс РФ не содержал требования о том, чтобы посредники на УСН вели журнал учета счетов-фактур. Хотя справедливости ради надо отметить, что он все равно оформлялся, поскольку такое требование содержалось в пункте 11 Правил ведения журнала учета, утвержденных постановлением № 1137. Теперь же обязанность вести журнал учета счетов-фактур посредниками на УСН закреплена еще и в пункте 3.1 статьи 169 НК РФ.
Когда посредники на УСН сдают декларацию по НДС
Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров
— По общему правилу посредники-«упрощенцы» не платят НДС в бюджет и не подают декларацию по этому налогу. Но при этом они перевыставляют счета-фактуры на сумму реализуемых или приобретаемых для комитента товаров (работ, услуг), выделив в нем сумму НДС ( п. 2 ст. 346.11 и п. 1 ст. 169 НК РФ).* А также ведут журнал учета этих счетов-фактур (п. 1 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Но из этого правила есть исключение. В том случае, если посредники выступают как налоговые агенты и покупают товары (работы, услуги) у иностранных фирм, они платят НДС и подают декларацию по этому налогу ( п. 5 ст. 161 НК РФ). До 1 января 2015 года декларацию по НДС им можно сдавать на бумаге. После этой даты документ будут принимать только в электронной форме (подп. «а» п. 2 ст. 12 и п. 3 и 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).
Сразу скажем, когда посредники на УСН лишь перевыставляют счета-фактуры, они при этом НДС не начисляют, в бюджет не уплачивают и декларацию по данному налогу не подают (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11). Есть только обязанность вести журнал учета счетов-фактур.*
Таблица 1 Случаи, при которых «упрощенцы» оформляют счета-фактуры
Суть ситуации |
Как оформлять счет-фактуру и вести журнал учета счетов-фактур |
Нужно ли подавать декларацию* и платить НДС в бюджет |
Посредник* |
||
«Упрощенец» в качестве посредника реализует от своего имени товары (работы, услуги) российских лиц, являющихся плательщиками НДС (ст. 990 и 1005 ГК РФ,п. 2 ст. 346.11 НК РФ) |
Не позже пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (оказания услуг), выставьте покупателю счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС. Далее зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета. Передайте комитенту показатели выставленного счета-фактуры и получите от комитента счет-фактуру, составленный им на основании переданных вами данных. Полученный документ зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета (п. 3 ст. 168 НК РФ, абз. 6 п. 7 и абз. 4 п. 11 Правил ведения журнала учета) |
Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует. Налог платит тот, кто, являясь плательщиком НДС, заключил договор с посредником-«упрощенцем» (письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-11-11/123)* |
«Упрощенец» в качестве посредника приобретает от своего имени товары (работы, услуги) для плательщика НДС (ст.990 и 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ) |
Счет-фактуру, полученный от продавца, зарегистрируйте в разделе 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета. После перевыставьте этот документ своему комитенту. Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 7 ип. 11 Правил ведения журнала учета) |
Налоговую декларацию по НДС сдавать не нужно и НДС в бюджет перечислять также не следует (письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-09/11) |
Любой «упрощенец» |
||
«Упрощенец» по просьбе своего покупателя выставляет ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885) |
Не позднее следующих пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выпишите покупателю счет-фактуру. Зарегистрируйте его в разделе 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета (п. 2 Правил ведения журнала учета) |
Не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 1 (подп. 1 п. 5 ст. 173, абз. 1 п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФ). В этот же срок заплатите в бюджет налог единой суммой (письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008584.1) |
* Форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.
Более того, с 1 января 2015 года (если не будут внесены какие-либо изменения в налоговое законодательство) появится обязанность ежеквартально представлять такой журнал в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Поэтому посредникам на «упрощенке» уже сейчас пора задуматься, как они будут вести этот журнал в электронном виде. О том, что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 1 января 2015 года, смотрите ниже в табл. 2. При этом обращаем ваше внимание на то, что в 2014 году могут быть внесены поправки в порядок оформления журнала учета счетов-фактур и налоговой декларации по НДС.*
Обратите внимание*
Посредникам с 2015 года журнал учета счетов-фактур нужно будет ежеквартально сдавать в инспекцию в электронной форме.
Пример. Как комиссионеру, применяющему «упрощенку», заполнить журнал выставленных и полученных счетов-фактур
ООО «Надежда» (комитент), применяющее общую систему налогообложения, заключило договор комиссии с ООО «Весна» (комиссионер) на продажу цветов. ООО «Весна», применяющее упрощенную систему налогообложения, 7 марта 2014 года реализовало цветы ООО «Букет», выставив счет-фактуру № 52 на бумаге. Бухгалтеру ООО «Весна» нужно заполнить журнал учета счетов-фактур. Напомним, что комитент не выставляет счет-фактуру, пока комиссионер не продаст товар.
Сначала оформим часть 1 журнала учета «Выставленные счета-фактуры». Впишем в графу 2 дату, когда был выставлен счет-фактура ООО «Букет», — 07.03.2014. В графе 3 укажем способ выставления — 1, так как документ оформлен на бумаге. В графы 5 и 6 запишем номер и дату счета-фактуры — 07.03.2014, № 52. В графах 11 и 12 отметим наименование и ИНН покупателя — ООО «Букет». В графы 14 и 15 внесем стоимость товара и сумму НДС . Далее бухгалтер ООО «Весна» передала показатели оформленного счета-фактуры комитенту (ООО «Надежда»). На основании переданных данных ООО «Надежда» выставило свой счет-фактуру. Реквизиты этого документа бухгалтер ООО «Весна» внесла в раздел 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета. В графу 2 вписала дату, когда получен счет-фактура. В графу 3 — способ выставления. В графе 4 «Код вида операции» указала 04.
В графах 5 и 6 бухгалтер ООО «Весна» указала номер и дату счета-фактуры комитента. В графах 11 и 12 — наименование и ИНН комитента (ООО «Надежда»). В графу 13 вписала 643, ведь все расчеты ведутся в рублях. В графы 14 и 15 записала стоимость товаров и сумму НДС.
Таблица 2 Что изменится в оформлении документов и отчетности по НДС с 2015 года
Причина, по которой «упрощенец» оформляет счет-фактуру |
Правила оформления документов, действующие в 2014 году |
Правила оформления документов, которые будут применяться в 2015 году |
Плательщик УСН выполняет обязанности налогового агента по НДС |
Декларацию по НДС и журнал учета счетов-фактур можно оформлять как на бумаге, так и в электронном виде (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ и п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137)* |
|
Комиссионер на УСН перевыставляет счета-фактуры в рамках посреднического договора |
Журнал учета можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137). Декларацию по НДС сдавать не нужно |
Журнал учета счетов-фактур нужно вести в электронном виде (подп. «б» п. 2 ст. 12 Закона № 134-ФЗ). Декларацию по НДС сдавать не нужно* |
«Упрощенец» добровольно выставил счет-фактуру при реализации по просьбе контрагента |
Декларацию по НДС нужно сдавать в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Журнал учета счетов-фактур можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137) |
|
* «Упрощенцы» — налоговые агенты, которые выставляют и получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров, с 1 января 2015 года обязаны сдавать в инспекцию декларацию по НДС только в электронном виде (абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ).
На заметку
Как вести журнал учета счетов-фактур
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры» (п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137). При ведении журнала используют коды видов операций по перечню, утвержденному приказом ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@.
Документ можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Бумажный вариант журнала заверяет руководитель (уполномоченное им лицо) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Перед этим журнал следует прошнуровать, пронумеровать и скрепить печатью. Если журнал ведут в электронном виде, его заверяют электронной подписью руководителя (уполномоченного им лица) (п. 13 приложения 3 к постановлению № 1137).
Счета-фактуры, составленные как на бумаге, так и в электронном виде, регистрируют в хронологическом порядке:
— в части 1 «Выставленные счета-фактуры» — по дате выставления электронных счетов-фактур либо по дате составления бумажных счетов-фактур, а также по дате составления, когда счета-фактуры контрагентам не передаются;
— в части 2 «Полученные счета-фактуры» — по дате их получения.
Хранить журнал нужно четыре года с момента последней записи (п. 13 приложения 3 к постановлению № 1137).
За ошибки в журнале учета счетов-фактур компании может грозить штраф по статье 120 НК РФ. Его размер составляет минимум 10 000 руб.
Следовательно, вам нужно вести и журнал учета счетов-фактур, и книгу продаж, и подавать налоговую декларацию по НДС. Это требования подпункта 1 пункта 5 статьи 173, пункта 5 статьи 174 НК РФ и пункта 1 приложения 3 к постановлению № 1137.
Отметим, что налоговую декларацию по НДС уже с начала этого года «упрощенцам», исчисляющим НДС добровольно, нужно подавать в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). В статье 169 НК РФ не установлено, что плательщики УСН, добровольно выставляющие счета-фактуры, должны представлять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. Поэтому такие упрощенцы могут вести регистр учета как на бумаге, так и в электронном виде(п. 1 приложения 3 к постановлению № 1137).
«Упрощенцы»-посредники, перевыставляя счета-фактуры, обязаны вести журнал их учета.
В 2014 году всем «упрощенцам» журнал учета счетов-фактур можно вести либо на бумаге, либо в электронном виде. С 2015 года посредники на УСН обязаны оформлять документ только в электронном виде.
При добровольной выписке счета-фактуры «упрощенцем» налог нужно перечислять в бюджет не тремя равными суммами, как это делают плательщики НДС, а единовременно, полной суммой (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ). Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем кварталом, в котором был добровольно выписан счет-фактура.
Журнал «Упрощенка» № 4 Апрель 2014
05.09.2014 г.
С уважением,
Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».