Для признания расходов на приобретение основного средства необходимо выполнение следующих условий: основное средство должно быть оплачено, введено в эксплуатацию, а правоустанавливающие документы по нему – переданы на госрегистрацию. Если все указанные условия были выполнены в том периоде, когда организация платила единый налог с доходов, после смены объекта налогообложения расходы на приобретение основного средства налоговую базу не уменьшают. Смена объекта налогообложения на бухгалтерский учет не влияет. Основное средства будет продолжать числиться на счете 01 «Основное средство» и по нему будет начисляться амортизация. При возврате займа сумма основного долга в расходах при расчете единого налога не учитывается. После смены объекта налогообложения организация сможет включить в состав расходов проценты, фактически уплаченные в период применения объекта «доходы минус расходы».
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1.Ситуация: можно ли учесть в расходах при упрощенке стоимость основного средства, приобретенного в прошлом году, когда организация платила налог с доходов. С нового года организация начала платить налог с разницы между доходами и расходами
Да, можно, если хотя бы одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, было выполнено после смены объекта налогообложения.
Для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства необходимо выполнение следующих условий*:
– движимое основное средство должно быть оплачено и введено в эксплуатацию;
– недвижимое основное средство должно быть оплачено, введено в эксплуатацию, а правоустанавливающие документы по нему – переданы на госрегистрацию.
Такой порядок следует из совокупности положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если все указанные условия были выполнены в том периоде, когда организация платила единый налог с доходов, после смены объекта налогообложения расходы на приобретение основного средства налоговую базу не уменьшат* (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Дело в том, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период расчета единого налога с доходов, на дату смены объекта налогообложения не определяется (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). А следовательно, расходы, понесенные организацией на приобретение основного средства в прошлом году, к расчету единого налога в новом году отношения не имеют. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-11-06/2/173, от 29 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/268.
Если хотя бы одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства, было выполнено после смены объекта налогообложения, то при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами организация может учитывать стоимость этого основного средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Такой подход объясняется тем, что до оплаты и ввода в эксплуатацию (по объектам недвижимости – до оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию) расходы на приобретение основного средства не признаются. Расходы возникают после того, как организация перешла на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». То есть в периоде, когда у организации появилось право включать расходы на приобретение основных средств в расчет налоговой базы*. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-11-11/115, от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01 и ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1819.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим
УСН
На расчет единого налога деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (абз. 4 п. 1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов* (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 19 мая 2010 г. № ШС-37-3/1925.
Налоговую базу организаций, которые платят единый налог с доходов, проценты по полученным займам (кредитам) не уменьшат (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить уплаченные проценты в расчет налоговой базы* (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они обязаны выполнить ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для плательщиков налога на прибыль* (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Статья: 3.3. Меняем объект налогообложения
Проценты по кредиту. Учесть вы сможете только те проценты, которые ваша компания уплатит кредитору в 2014 году. То есть в том периоде, когда вы станете применять объект «доходы минус расходы». При этом не забудьте нормировать затраты* (ст. 269 НК РФ).
А вот списать проценты за время, пока организация была на «доходной» упрощенке, не получится*. Это подчеркнули представители ФНС России в письме от 1 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/14218@.
Основные средства. Общее правило гласит: при переходе на объект «доходы минус расходы» остаточную стоимость основных средств не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Получается, если вы оплатили и ввели в эксплуатацию объект в 2013 году, когда были на объекте «доходы», учесть затраты в 2014 году не удастся.*
А если имущество оплатили, например, в декабре уходящего года и использовать стали уже в январе или феврале 2014 года? Тогда учесть в расходах стоимость основного средства вы сможете. Причина проста — именно в 2014 году будут выполнены все условия, чтобы признать расходы (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Схожая ситуация с покупкой имущества в рассрочку. В расходы можно списывать суммы, которые реально уплачены за имущество. Так, если часть стоимости основного средства вы оплатили в I квартале 2014 года, то потраченную сумму учитывайте равными долями по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года. Согласны с этим и в ФНС России, о чем свидетельствует письмо от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1818.
БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ВЫГОДЫ УПРОЩЕНКИ. НУЖНЫ ЛИ ОНИ ИМЕННО ВАШЕЙ КОМПАНИИ?
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени