Нет, нельзя.
Если товар будет использован как материал, нужно перевести со счета 41 «Товары» на счет 10 «Материалы».
Передача материалов на хозяйственно- бытовые оформляется приказом руководителя, а также требованием-накладной по форме № М-11 либо актом на списание материалов, который организация вправе разработать самостоятельно, с соблюдением обязательных реквизитов.
Проводки приведены ниже.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
1.Статья: Какие документы и проводки понадобятся, если товар превратился в основное средство или материал
Чем поможет эта статья: Правильно оформить документы о переводе товара в состав основных средств или материалов.
От чего убережет: От ошибок при переводе товара, а также недоимок, штрафов и пеней по налогам.
Бывает, что какой-нибудь товар на складе оказывается нужен самой компании. И тогда вам, как бухгалтеру, надо перевести актив в состав основных средств или материалов. Согласитесь, ситуация непростая. И может вызвать много вопросов о том, как оформить первичные документы и рассчитать налоги. Давайте разберемся по порядку, что важно учесть, меняя категорию актива.
<…>
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Товар решили использовать как материал
При переводе товара в состав материалов вам также понадобится приказ руководителя. В документе отразите причину, по которой было принято такое решение. После этого оформите унифицированные первичные документы, предусмотренные для учета материалов. Это требование-накладная по форме № М-11 и карточка учета материалов по форме № М-17.*
Напомним, что компании в составе материалов обычно учитывают еще имущество, отвечающее признакам основных средств, но стоимостью в пределах установленного лимита. Поэтому правила, о которых пойдет речь в этом разделе, будут совершенно одинаковы как для обычных материалов, так и для малоценных активов.
Бухгалтерский учет
Товар, который ваша компания будет использовать как материал, нужно перевести на счет 10 «Материалы».
В этом случае в дебет счета 10 расходы на доставку, также как и в предыдущих ситуациях, будут списываться либо со счета 41, либо со счета 44. Все зависит от того, какой порядок вы закрепили в своей учетной политике.*
Налог на прибыль и НДС
Стоимость товара, который стал материалом, можно учесть в налоговых расходах по правилам статьи 254 Налогового кодекса РФ. Для списания материальных расходов подойдут те же первичные документы, что и для бухучета.
Принятый к вычету входной НДС после перевода товара в состав материалов восстанавливать не нужно. При условии, конечно, что актив вы планируете использовать в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Ведь правила, по которым НДС можно принять к вычету, для товаров и материалов совпадают* — это нужно делать по мере учета запасов на бухгалтерских счетах. При условии, если есть от поставщика первичные документы и счет-фактура. А значит, перевод расходов со счета 41 на счет 10 для вычета значения не имеет.
<…>
Дмитрий Блинов, эксперт журнала «Главбух»
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 21, НОЯБРЬ 2012
2.Статья: Что делать, если товар «превратился» в материал или основное средство
<…>
Делаем проводки в бухгалтерском учете
Как отразить переход товара в материалы или основные средства, зависит от того, каким способом он был учтен при покупке. Компании, которые торгуют оптом, как правило, учитывают товары по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). При этом возможно два варианта:&
– фактическая себестоимость формируется на счете 41 «Товары» с учетом транспортно-заготовительных расходов;
– транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно, на счете 44 «Расходы на продажу».
Розничные же торговцы зачастую применяют метод оценки по продажным ценам. То есть с использованием счета 42 «Торговая наценка» (п. 13 ПБУ 5/01).
Рассмотрим подробно каждый из вариантов.*
Товар учтен по фактической себестоимости, включая транспортные расходы
При этом способе учета фактическая себестоимость товара складывается из всех затрат по его покупке. В частности, к ним относятся:*
– стоимость товара в соответствии с договором (без учета НДС);
– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы;
– транспортно-заготовительные расходы.
Перечень составляющих фактической себестоимости приведен в пункте 6 ПБУ 5/01. При постановке товара на учет ее сумма отражается по дебету счета 41 «Товары».
Соответственно, при переводе товара в другую категорию нужно сделать проводку по кредиту этого счета. Товар при этом оценивается по стоимости выбытия. То есть по той методике, которую компания применяет для товаров этой группы (по средней себестоимости, методу ФИФО или по стоимости единицы).
Какой счет будет корреспондировать со счетом 41, зависит от того, в какой вид имущества превратился бывший товар.
Если он соответствует признакам материала, «переведите» его на счет 10 и спишите в расходы в момент отпуска в производство. Проводки при этом будут такими:
Дебет 10 Кредит 41*
– бывший товар учтен на балансе в качестве материала;
Дебет 44 (20, 23, 25, 26, 29) Кредит 10*
– списана стоимость переданного в эксплуатацию материала.
<…>
Пример 1*
ООО «Мастер» занимается оптовой продажей мебели. В соответствии с учетной политикой компания:
– приходует товары по фактическим затратам на их приобретение(с учетом транспортных расходов);
– списывает товары методом средней себестоимости;
– в составе основных средств отражает имущество стоимостью более 20 000 руб.
По состоянию на 1 мая 2008 года на складе компании числилось два закупленных для перепродажи офисных шкафа. Их общая стоимость – 15 000 руб. (без учета НДС). 5 мая «Мастер» закупил еще 20 таких же офисных шкафов на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС – 28 800 руб.). Расходы на доставку шкафов составили 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.). 26 мая генеральный директор ООО «Мастер» приказал передать четыре шкафа в отдел кадров. Других операций по списанию шкафов в мае не было.
Средняя стоимость одного шкафа в мае составила:
(15 000 руб. + 160 000 руб. + 6000 руб.) : (2 шт. + 20 шт.) = 8227,27 руб. за штуку.
Бухгалтер сделал в учете такие проводки.
5 мая 2008 года:
Дебет 41 Кредит 60
– 166 000 руб. (188 800 – 28 800 + 7080 – 1080) – учтена стоимость приобретенных шкафов;
Дебет 19 Кредит 60
– 29 880 руб. (28 800 + 1080) – отражен НДС, предъявленный продавцом и транспортной компанией;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 29 880 руб. – принят к вычету НДС по счетам-фактурам продавца и транспортной компании.
26 мая 2008 года:
Дебет 10 Кредит 41
– 32 909,08 руб. (8227,27 руб. ? 4 шт.) – шкафы для отдела кадров переведены в состав материалов;
Дебет 44 Кредит 10
– 32 909,08 руб. – стоимость переданных отделу кадров шкафов включена в состав расходов на продажу.
Товар учтен по фактической себестоимости, не включая транспортные расходы
Этот способ учета предполагает, что на счете 41 учитывается исключительно стоимость товаров по договору с поставщиком. А транспортно-заготовительные расходы отражаются обособленно, на счете 44 «Расходы на продажу». Соответственно, при «переводе» товара в другую категорию стоимость товара и относящихся к нему транспортно-заготовительных расходов с этих счетов нужно списать.*
Товар учтен по продажной цене
Этот способ применяют компании, которые торгуют в розницу. В соответствии с ним фактические затраты на покупку товара учитываются, как обычно, на счете 41. А торговая наценка отражается отдельно, на счете 42. Она включает в себя «накрутку» на стоимостьтовара и НДС с продажной стоимости (если компания является плательщиком этого налога).
Если приобретенный товар решено использовать для собственных нужд, его фактическая себестоимость списывается со счета 41. И зачисляется на тот счет, который соответствует его новой категории. Если товар «переквалифицирован» в материал, это будет счет 10, если в основное средство – счет 08. Что касается торговой наценки, то ее необходимо сторнировать.
Пример 3*
ООО «Канцлер» занимается розничной торговлей и платит налоги по общей системе налогообложения. 5 мая компания закупила 100 папок для бумаги по цене 59 руб. за одну папку (в том числе НДС – 9 руб.). Общая покупная стоимость папок – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). 26 мая 50 папок решено использовать в бухгалтерии.
Допустим, «Канцлер» учитывает товары по продажным ценам, «накручивая» на покупную стоимость товаров 20 процентов. Тогда продажная стоимость одной папки равна:
50 руб. + 50 руб. ? 20% + (50 руб. + 50 руб. ? 20%) ? 18% = 70,80 руб.
Продажная стоимость всей партии папок – 7080 руб. (70,80 руб. ? 100 шт.).
Бухгалтер ООО «Канцлер» сделал такие проводки в учете.
5 мая 2008 года:
Дебет 41 Кредит 60
– 5000 руб. (5900 – 900) – принята к учету партия папок;
Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – отражена сумма НДС по оприходованным папкам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету НДС по счету-фактуре продавца;
Дебет 41 Кредит 42
– 2080 руб. (7080 – 5000) – начислена торговая наценка на оприходованные папки.
26 мая 2008 года:
Дебет 10 Кредит 41
– 2500 руб. (50 руб. ? 50 шт.) – отражена в составе материалов покупная стоимость папок, которые будут использованы в бухгалтерии;
Дебет 41 Кредит 42
– 1040 руб.(2080 руб. : 100 шт. ? 50 шт.) – сторнирована торговая наценка на 50 папок, которые будут использованы в бухгалтерии;
Дебет 44 Кредит 10
– 2500 руб. – папки переданы в бухгалтерию.
Разбираемся с НДС*
Допустим, при покупке товара «входной» НДС принят к вычету. Но что если этот товар использован вовсе не для перепродажи? Означает ли это, что у компании возникают дополнительные обязательства по НДС? Это зависит от того, в какой деятельности товар будет использован впоследствии. А точнее, от того, учитываются ли расходы на эту деятельность при расчете налога на прибыль.
Ситуация 1.* Товар использован для собственных нужд, расходы на которые учитываются при расчете налога на прибыль. В этом случае доплачивать НДС не нужно. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Восстанавливать «входной» НДС по «переквалифицированным» товарам необходимости тоже нет. Об этом свидетельствует пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Там приведен перечень ситуаций, в которых требуется восстановление. Самая распространенная из них –товар использован в не облагаемых этим налогом операциях. Случай, когда товар решено применить в деятельности, расходы на которую участвуют в расчете налога на прибыль, к этой ситуации не относится. Ведь эти расходы связаны с производством или реализацией, а значит, участвуют в облагаемых НДС операциях.
Ситуация 2.* Допустим, товар решено передать в подразделение, которое в производственной деятельности не участвует. И компания не учитывает расходы на эту деятельность при расчете налога на прибыль. Например, спортинвентарь, приобретенный для перепродажи, был передан в спортзал, оборудованный предприятием для бесплатных занятий сотрудников.
В этом случае на стоимость товара нужно начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А также составить счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: на ситуацию, когда товар передан в подразделение – объект обслуживающего производства, эти правила не распространяются. Примером такого объекта может быть принадлежащий компании спортзал, услуги которого являются полностью или частично платными. Утверждать, что расходы на содержание такого подразделения не участвуют в расчете налога на прибыль, нельзя. Дело в том, что расходы обслуживающих производств, хоть и по особым правилам, но учитываются при налогообложении прибыли (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ).
А теперь о «входном» НДС, который принят к вычету при покупке товара. Передав товар в подразделение, расходы на которое при расчете налога на прибыль не учитываются, восстанавливать этот налог не нужно. Все просто – в этой ситуации товар считается использованным в облагаемых НДС операциях. Ведь, как мы уже сказали выше, при его передаче компания должна начислить НДС. Соответственно, оснований, чтобы применить правила пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, нет.
Корректируем регистры по налогу на прибыль*
В налоговом учете стоимость товаров уменьшает базу по налогу на прибыль только после их реализации. То же самое относится и к расходам на доставку (если компания учитывает их не в стоимости товаров, а обособленно). Списывать такие расходы статья 320 Налогового кодекса РФ требует пропорционально реализованным товарам. Таким образом, подавать уточненные декларации по налогу на прибыль из-за «перевода» товара в основные средства не придется.
А вот в налоговых регистрах корректировки могут понадобиться. Поправить в них нужно, во-первых, данные об остатках нереализованных товаров. А во-вторых, сведения о распределенных на эти товары расходах на доставку. Дальнейший учет расходов на бывший товар полностью зависит только от того, в какую категорию имущества он попадет.
Марина Голубева, эксперт журнала «Главбух»
ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 9, МАЙ 2008
3.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)
Документальное оформление
Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:*
- лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
- требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.
Такие правила установлены пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Главбух советует: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно. Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов. В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.*
Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).
Бухучет
Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство)* (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.
Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. 236 и 256 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке.
В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:*
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.
Передача в подразделения
Передача материалов в подразделения может происходить без указания цели их расходования (на момент отпуска со склада неизвестно наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы либо наименование затрат). В этом случае списывайте их на расходы на основании акта, который составляется после фактического использования материалов. До того как будет подписан акт, эти материалы числятся за получателем в подотчете. Отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение (оформляется проводкой по субсчетам внутри счета 10).* Такие правила устанавливают пункты 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Пример отражения в бухучете списания материалов при передаче их в подразделения без указания цели их использования*
ЗАО «Альфа» производит заготовки деталей из листового металла. Со склада в цех было передано 100 листов (цена – 50 руб. за лист) без указания цели расходования (соответствующие графы требования-накладной по форме № М-11 были не заполнены).
В бухучете эти операции были отражены следующим образом:
Дебет 10 субсчет «Цех» Кредит 10 субсчет «Склад»
– 5000 руб. (50 руб./шт. ? 100 шт.) – переданы материалы в цех без указания цели расходования на основании требования-накладной М-11.
После использования материалов был составлен акт их расхода с указанием видов заготовок, на производство которых был использован металл. На основании акта расхода материалов бухгалтер сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Цех»
– 5000 руб. (50 руб./шт. ? 100 шт.) – списаны материалы в затраты на основании акта расхода материалов.
<…>
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Возврат товаров в 2019 году: новые правила