Организуйте раздельный учет взносов по видам деятельности. Подробнее см. в ответе
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ситуация: Как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает ЕНВД и упрощенку. Единый налог при упрощенке платит с доходов
Ответ на этот вопрос зависит от того, как предприниматель ведет свою деятельность: с привлечением или без привлечения наемного персонала.
Предприниматели (как и организации) обязаны вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это требование распространяется в том числе и на страховые взносы, которые предприниматель начисляет на собственное обязательное страхование (в фиксированном размере) и на обязательное страхование наемного персонала (при его наличии).
По общему правилу в рамках каждого из налоговых режимов предприниматель может уменьшить сумму начисленного единого налога:
– либо на сумму обязательных страховых взносов с выплат наемному персоналу (в пределах 50% от суммы начисленного налога);
– либо на сумму обязательных взносов на собственное страхование в фиксированном размере (без ограничений).
Подробнее об этом см. Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке, Как рассчитать ЕНВД.
Однако в рассматриваемой ситуации суммы налоговых вычетов могут быть определены только на основании данных раздельного учета. То есть в рамках каждого из налоговых режимов предприниматель вправе принять к вычету:
1) если деятельность ведется с привлечением наемного персонала:
– страховые взносы с выплат персоналу, занятому в соответствующем виде деятельности (либо на упрощенке, либо на ЕНВД);
– часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и в деятельности на ЕНВД;
2) если деятельность ведется без привлечения наемного персонала:
– часть страховых взносов на собственное страхование в фиксированном размере.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Сумму страховых взносов, которые подлежат распределению между двумя видами деятельности, определяйте пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов предпринимателя. Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Такой же вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130.
Возможные варианты применения налоговых вычетов для предпринимателей, которые совмещают упрощенку и ЕНВД, представлены в таблице.
Виды страховых взносов | Условия ведения деятельности | |||
ЕНВД | Упрощенка | |||
без наемного персонала | с наемным персоналом | без наемного персонала | с наемным персоналом | |
Страховые взносы с выплат наемному персоналу | – | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД (в пределах 50% от начисленной суммы единого налога) | – | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке (в пределах 50% от начисленной суммы единого налога) |
Страховые взносы на собственное страхование в фиксированном размере | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД, без ограничения | К вычету не принимаются | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке, без ограничения | К вычету не принимаются* |
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга