Поскольку офисный персонал задействован в обоих видах деятельности, суммы начисленных по ним страховых взносов нужно распределить между двумя режимами. Сделать это нужно пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов.
При этом уменьшая начисленный единый налог и по ЕНВД и по УСН нужно соблюдать 50% ограничение.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Ситуация: как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает ЕНВД и упрощенку. Единый налог при упрощенке предприниматель платит с доходов
Страховые взносы распределите пропорционально долям доходов в общих поступлениях. При этом нужно учитывать наличие и занятость персонала в деятельности, облагаемой ЕНВД, или на упрощенке.
Предприниматели (как и организации) обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, подпадающим под разные спецрежимы* (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это требование распространяется и на страховые взносы (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), которые уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД. Пропорцию для распределения страховых взносов определяйте исходя из доли доходов от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001, от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/130 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № ЕД-3-3/1842.
Предприниматели начисляют страховые взносы на собственное страхование (в фиксированном размере) и с выплат наемному персоналу (при его наличии) (ч. 1 и 3 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом взносы, начисленные по различным основаниям, по-разному уменьшают суммы единого налога при упрощенке и ЕНВД.
Предприниматели – плательщики ЕНВД уменьшают налог:
- при наличии наемного персонала – на сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу (в пределах 50% от суммы начисленного налога);
- при отсутствии наемного персонала – на сумму страховых взносов на собственное страхование (без ограничений).
Предприниматели на упрощенке уменьшают единый налог:
- при наличии наемного персонала – на сумму страховых взносов с выплат наемному персоналу и взносов на собственное страхование (в пределах 50% от суммы начисленного налога);
- при отсутствии наемного персонала – на сумму страховых взносов на собственное страхование (без ограничений).
В рассматриваемой ситуации суммы налоговых вычетов могут быть определены только на основании данных раздельного учета.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В рамках ЕНВД примите к вычету:
1. при наличии наемного персонала:
- страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД;
- часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и на ЕНВД.*
Общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога;
2. при отсутствии наемного персонала (в т. ч. если наемный персонал занят только в деятельности на упрощенке):
– часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
В рамках упрощенки примите к вычету:*
1. при наличии наемного персонала:
- страховые взносы с выплат наемному персоналу, занятому в деятельности на упрощенке;
- часть страховых взносов с выплат сотрудникам, которые одновременно заняты и в деятельности на упрощенке, и на ЕНВД;*
- часть страховых взносов на собственное страхование.
Общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога;*
2. при отсутствии наемного персонала:
– часть страховых взносов на собственное страхование (без ограничений). Эта величина может превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.
Возможные варианты применения налоговых вычетов для предпринимателей, которые совмещают упрощенку и ЕНВД, представлены в таблице.
Виды страховых взносов | Условия ведения деятельности | |||
ЕНВД | Упрощенка | |||
без наемного персонала | с наемным персоналом | без наемного персонала | с наемным персоналом | |
Страховые взносы с выплат наемному персоналу | – | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД (в пределах 50% от начисленной суммы единого налога) | – |
Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке. Общая сумма взносов не должна превышать 50% от начисленной суммы единого налога |
Страховые взносы на собственное страхование в фиксированном размере | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на ЕНВД, без ограничения | _ | Принимаются к вычету в части, относящейся к деятельности на упрощенке, без ограничения |
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как платить налоги при совмещении упрощенки с ЕНВД
Раздельный учет
Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации. При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.*
Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.
Доходы разделите на две группы:*
- от деятельности на упрощенке;
- от деятельности на ЕНВД.
Расходы разделите на три группы:
- связанные с деятельностью на упрощенке;
- связанные с деятельностью на ЕНВД;
- одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).
Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.
Распределение общих расходов
Расходы, которые относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).*
Долю доходов от деятельности на упрощенке рассчитайте по формуле:
Доля доходов от деятельности на упрощенке | = | Доходы от деятельности на упрощенке | : | Доходы от всех видов деятельности |
Сумму расходов, которая относится к деятельности на упрощенке, рассчитайте так:
Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке | = | Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности | ? | Доля доходов от деятельности на упрощенке |
Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, рассчитайте по формуле:
Расходы, которые относятся к деятельности на ЕНВД | = | Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности | – | Расходы, которые относятся к деятельности на упрощенке |
При расчете пропорции в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ, при формировании пропорции не учитывайте.* Об этом сказано в письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130.
Пропорцию формируйте исходя из доходов, полученных в календарном месяце. Чтобы рассчитать величину расходов нарастающим итогом с начала года, расходы, определенные с учетом пропорции (в части, относящейся к деятельности на упрощенке), суммируйте. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-06/3/35.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга