Включайте суточные в состав расходов в полном размере, предусмотренном коллективным договором или локальными нормативными актами организации.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Рекомендация:Как учесть при налогообложении суточные. Организация применяет специальный налоговый режим
Размер суточных
Размер суточных для командированных сотрудников организация определяет самостоятельно (ст. 168 ТК РФ). Он может быть установлен коллективным договором или локальными нормативными актами организации: приказами, Положением об оплате труда, положением о командировках и т. п. Такой порядок распространяется как на внутренние, так и на зарубежные командировки. Это следует из части 2 статьи 168 Трудового кодекса РФ. Размер можно установить как фиксированный, так и по фактическим расходам.*
УСН
Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, суточные не уменьшат. При расчете единого налога такие организации вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть суточные в составе расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Включайте их в состав расходов в размере (как фиксированном, так и по фактическим расходам), предусмотренном коллективным договором или локальными нормативными актами организации: приказами, Положением об оплате труда, положением о командировках и т. п. (ст. 168 ТК РФ). Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 17 августа 2009 г. № 03-11-09/283.*
Пример отражения при налогообложении суточных. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев в период с 16 по 18 января находился в служебной командировке в Чехии.
Приказом руководителя организации суточные по командировкам в Чехию установлены в размере 80 долл. США в день. Суточные при командировках по России организация выплачивает из расчета 100 руб. в день.
21 января руководитель «Альфы» утвердил представленный Кондратьевым авансовый отчет.
За время командировки Кондратьеву начислили суточные:
- за 2 дня пребывания в Чехии – в размере 160 долл. США (80 USD/дн. ? 2 дн.);
- за 1 день возврата в Россию – 100 руб.
Курс доллара США на 21 января составил 30,2240 руб./долл. США (условно).
Всю сумму суточных бухгалтер включил в расходы при расчете единого налога. Размер суточных, который бухгалтер «Альфы» учел при начислении единого налога за I квартал, составляет:
160 USD ? 30,2240 руб./USD + 100 руб. = 4936 руб.
При расчете налоговой базы по НДФЛ за январь бухгалтер не учитывал суточные, так как их размер не превышает:
- по командировкам по России – 700 руб. в день (100 руб.
- по командировкам в Чехию – 2500 руб. в день ((80 USD ? 30,2240 руб./USD)
При этом предельный размер суточных по загранкомандировкам бухгалтер рассчитал, исходя из курса, действующего на дату оплаты суточных.
Бухгалтер не включил суточные в облагаемую базу по взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России