Доходы от деятельности на упрощенке определяются по данным книги учета доходов и расходов.
Доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, следует определять по данным учета, но с учетом двух дополнительных особенностей:
- в расчет необходимо включить не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. При этом доходы, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, в объеме доходов от деятельности на ЕНВД не учитываются.
- доходы от деятельности на ЕНВД нужно определять кассовым методом, т.е. все оплаченные доходы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Статья: Фиксированный платеж в ПФР снижен до 16 239,60 рубля
Документ:Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 237-ФЗ.
Что изменится в работе: За 2014 год предприниматели будут перечислять взносы за себя исходя из 1 МРОТ. Но при условии, что годовой доход не превысит 300 000 руб.
Вступает в силу: 1 января 2014 года.
уб. ? 26% ? 12 мес.). Для сравнения: в 2013 году размер в два раза больше — 32 479,20 руб. Взносы по-прежнему можно будет уплатить не позднее 31 декабря.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если же доход превысит 300 000 руб., то помимо 16 239,60 руб. надо дополнительно перечислить платеж в размере 1 процента от дохода сверх лимита, но не более 129 916,80 руб. (восьмикратный МРОТ ? 26% ? 12 мес.). Срок — не позднее 1 апреля года, следующего за расчетным.
Причем налоговики будут направлять в фонд сведения о доходах предпринимателей. И если инспекторы обнаружат занижение доходов, то фонд потребует доплатить взносы (ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Журнал «Главбух», № 16, август 2013
2.Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по единому налогу при упрощенке
Пример заполнения декларации по упрощенке. Организация платит налог с доходов
ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит по ставке 6 процентов.
В течение года доходы организации составили в общей сложности 1 820 000 руб.
В течение года «Альфа» начисляла авансовые платежи по единому налогу в следующих размерах:
– I квартал – 15 700 руб.;
– II квартал – 13 200 руб. (всего за полугодие 28 900 руб.);
– III квартал – 14 500 руб. (всего за девять месяцев 43 400 руб.).
Помимо этого в течение года организация перечислила во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы в общей сумме 52 000 руб.
Заполнение декларации по единому налогу за 2013 год бухгалтер «Альфы» начал с титульного листа. На нем он указал общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации – 210 (подп. 5 п. 3.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н).
Затем бухгалтер заполнил раздел 2, в котором указал:
– по строке 201 – ставку единого налога с доходов (6%);
– по строке 210 – сумму полученных за год доходов;
– по строке 240 – налоговую базу для исчисления налога (значение по этой строке равно значению по строке 210);
– по строке 260 – сумму начисленного налога (1 820 000 руб. ? 6% = 109 200 руб.);
– по строке 280 – сумму уплаченных страховых взносов.
В разделе 1 бухгалтер произвел окончательные расчеты, указав:
– по строке 001 – объект налогообложения (1 – в отношении доходов);
– по строке 010 – код по ОКАТО;
– по строке 020 – КБК единого налога при упрощенке с доходов;
– по строкам 030–050 – суммы начисленных авансовых платежей по единому налогу (нарастающим итогом с начала года);
– по строке 060 – сумму единого налога к уплате – 13 800 руб. (109 200 руб. – 52 000 руб. – 43 400 руб.);
– по строке 080 – КБК минимального налога при упрощенке.
Строка 090 раздела 1 при уплате единого налога с доходов не заполняется.
28 марта 2014 года декларацию, подписанную генеральным директором «Альфы» Львовым, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3.Рекомендация:Как платить налоги при совмещении упрощенки с ЕНВД
Единый налог нужно платить:
- при упрощенке – с доходов, либо с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ);
- при ЕНВД – с вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, для организаций на упрощенке сумма полученного дохода напрямую влияет на сумму единого налога, для организаций на ЕНВД сумма доходов значения не имеет.
Ситуация:как определить общий объем доходов при совмещении упрощенки и ЕНВД – методом начисления или кассовым методом. Общий объем доходов необходим для правильного распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между разными видами деятельности. Единый налог при упрощенке организация платит с разницы между доходами и расходами
Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны:
- вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих спецрежимов. Расходы, которые невозможно отнести к деятельности в рамках того или иного налогового режима, нужно распределить пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
- вести бухучет (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ);
- вести книгу учета доходов и расходов по операциям, которые относятся к деятельности на упрощенке (ст. 346.24 НК РФ).
Порядок определения общего объема доходов для распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов между разными видами деятельности законодательно не установлен. В письмах Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/121, от 23 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/271 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130 сказано, что доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, следует определять по данным бухучета, но с учетом двух дополнительных особенностей.
Во-первых, нужно руководствоваться положениями статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет пропорции необходимо включить не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. При этом доходы, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, в объеме доходов от деятельности на ЕНВД не учитываются.
Во-вторых, доходы от деятельности на ЕНВД нужно определять кассовым методом. То есть для расчета пропорции из доходов, отраженных в бухучете методом начисления, бухгалтер должен исключить все неоплаченные доходы.
Пример определения суммы налоговых вычетов по ЕНВД и единому налогу при упрощенке. К вычету предъявляются больничное пособие, страховые взносы, начисленные с доходов сотрудника, одновременно занятого в обоих видах деятельности. Единый налог при упрощенке организация платит с доходов
ЗАО «Альфа» совмещает упрощенку (объект налогообложения – доходы) и ЕНВД. В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения сказано, что суммы налоговых вычетов распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. При этом доходы от деятельности на ЕНВД определяются по данным бухучета (кассовым методом), доходы от деятельности на упрощенке – по данным книги учета доходов и расходов.
В организации работает один сотрудник, занятый в обоих видах деятельности одновременно. В марте за счет собственных средств организация выплатила этому сотруднику больничное пособие в сумме 10 000 руб., а также перечислила за него взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в общей сумме 30 000 руб.
За март доходы «Альфы» составили:
- от деятельности на ЕНВД – 1 100 000 руб., в том числе неоплаченные доходы –100 000 руб.;
- от деятельности на упрощенке – 2 000 000 руб.
Чтобы определить сумму вычетов, бухгалтер рассчитал долю доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации.
Доля доходов от деятельности на ЕНВД составила:
(1 100 000 руб. – 100 000 руб.) : (1 100 000 руб. – 100 000 руб. + 2 000 000 руб.) = 0,33.
Сумму вычета по ЕНВД бухгалтер рассчитал так:
(10 000 руб. + 30 000 руб.) ? 0,33 = 13 200 руб.
Общая сумма начисленного ЕНВД за I квартал составила 20 000 руб. 50 процентов от этой суммы – 10 000 руб. (20 000 руб. ? 50%). Поскольку сумма вычета, рассчитанная исходя из пропорции, превышает 50 процентов от суммы налога, сумму ЕНВД можно уменьшить только на 10 000 руб.
Сумма вычета по единому налогу при упрощенке составила:
40 000 руб. – 13 200 руб. = 26 800 руб.
Сумма авансового платежа по единому налогу при упрощенке за I квартал составила 120 000 руб. (2 000 000 ? 6%). 50 процентов от суммы авансового платежа – 60 000 руб. (120 000 руб. ? 50%). Поскольку сумма вычета, рассчитанная исходя из пропорции, не превышает 50 процентов от суммы авансового платежа по налогу, сумму авансового платежа бухгалтер уменьшил на 26 800 руб.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга