По общему правилу проценты по займу начисляются со следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Если займ не возращен, то проценты не начисляет после установленного срока возврата займа. Данное условие необходимо прописать как в учетной политике, так и в самом залоговом билете.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как рассчитать проценты по выданному займу
Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).*
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Особенности учета в ломбардах
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Итак, договор займа считается заключенным с момента передачи гражданину денежных средств, а ломбарду – закладываемой вещи. Такая операция оформляется выдачей физлицу залогового билета* (он является БСО, форма которого утверждена приказом Минфина России от 14 января 2008 г. № 3н). Другой экземпляр залогового билета остается в ломбарде (ст. 7 Закона № 196-ФЗ).
В билете приводится, в частности:*
- сумма оценки заложенной вещи;
- сумма предоставленного займа;
- дата и срок предоставления займа с указанием даты его возврата*;
- процентная ставка по займу.
Особенности бухучета операций
Затраты на оказание услуг ломбард относит на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Предметы залога учитываются на забалансовом счете 008«Обеспечения обязательств и платежей полученные». А выданные займы ломбард показывает по счету 58 «Финансовые вложения».*
Проценты по выданным займам для ломбарда образуют доходы от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), поэтому они должны отражаться по кредиту счета 90 «Продажи».
Доходы в виде процентов по долговым обязательствам НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
При этом учет доходов нужно вести по каждому залоговому билету.
Пример 1
Гражданин 21 мая 2012 года передал ломбарду ювелирное изделие, которое оценили в 13 000 руб. Он получил на руки 10 000 руб. под 150 процентов годовых на 10 дней.
Дата возврата займа и уплаты процентов, указанная в залоговом билете, – 31 мая*. Льготный месячный срок по займу – с 1 по 30 июня.
В этом случае бухгалтер ломбарда сделает в учете следующие записи:
Дебет 008
– 13 000 руб. – получено в залог ювелирное изделие;
Дебет 58 Кредит 50
– 10 000 руб. – выдан заем;
Дебет 76
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 409,84 руб. (10 000 руб. ? 150% : 366 дн. ? 10 дн.) – начислены проценты к погашению (до 31 мая 2012 года);*
Дебет 50 Кредит 58
– 10 000 руб. – погашен основной долг;
Дебет 50 Кредит 76
– 409,84 руб. – уплачены проценты;
Кредит 009
– 13 000 руб. – возвращен залог.
Налог на прибыль ломбарда
Минфин России в письме от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/4/41 разъяснил, что проценты, получаемые ломбардом, относятся к внереализационным доходам.
Чтобы ограничить процентные доходы, сомнительные к получению, ломбарды включают в залоговые билеты условие о прекращении начисления процентов после установленного срока возврата займа*. Тогда за период просрочки гражданин уплачивает уже неустойку или пени (п. 1 ст. 811 Гражданского кодекса РФ).
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 5, МАЙ 2012
21.07.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/