Да, может, поскольку транспортные расходы осуществляются на основании отдельного договора и не включены в цену основного договора поставки товара. То есть ТЗР можно списать по мере оплаты данных расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как списать стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, при упрощенке
Ситуация: как учесть расходы на доставку покупных товаров до склада организации. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами
Ответ на этот вопрос зависит от того, как оформлен договор на приобретение товаров.
Стоимость доставки может быть включена в цену товаров, а может быть выделена отдельно.
Если расходы на доставку указаны в договоре отдельно, то после оплаты этих услуг их можно учесть при расчете единого налога (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних организаций, так и расходов на доставку собственным транспортом. Затраты на доставку товаров могут быть включены либо в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в состав расходов, связанных с их приобретением (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Конкретную статью расходов организация вправе определить самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124.
Если расходы на доставку включены в цену товаров, их сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу в том периоде, в котором организация спишет стоимость приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете единого налога стоимость покупных товаров можно учесть только при одновременном выполнении трех условий. Как правило, эти условия выполняются позже оплаты расходов на доставку. Поэтому при заключении договора с поставщиком стоимость доставки целесообразно не включать в цену приобретаемых товаров.*
Елена Попова,
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Способ, позволяющий упрощенцу ускорить признание расходов на доставку товаров
Организация на упрощенке с базой «доходы минус расходы» может быстрее признать расходы на доставку товаров до своего склада, если договорится с продавцом о выделении стоимости доставки в отдельную услугу. В этом случае транспортные расходы можно будет учесть сразу после оплаты.
Официальная позиция
Минфин России полагает, что расходы на доставку и транспортировку товаров организация на упрощенке должна учитывать после оплаты. Обоснование
Обоснование
Финансовое ведомство исходит из того, что транспортные услуги сторонних организаций или структурных подразделений самого упрощенца являются услугами производственного характера. Следовательно, затраты на них должны быть отнесены к материальным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Организации на упрощенке имеют право признавать материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Момент признания материальных расходов определяется датой их фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, затраты на транспортировку товаров как расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть учтены в составе расходов на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. И в этом случае признавать затраты необходимо после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной позиции и указывало, что расходы, связанные с приобретением товаров, должны учитываться только после реализации товаров (письма от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06, от 25 декабря 2008 г. № 03-11-05/312).*
«Главбух» советует
Применяйте метод, если есть возможность повлиять на условия договора с поставщиком товаров и выделить стоимость доставки отдельной строкой. Но предварительно сделайте прогноз финансового результата в текущем налоговом (отчетном) периоде. В деталях
В деталях
Если в текущем периоде у организации, применяющей УСН, возникнет убыток, учесть его можно будет только в следующем налоговом периоде. Таким образом, применяя метод, необходимо прогнозировать финансовый результат, который организация предположительно получит в текущем периоде. В противном случае может возникнуть ненужный убыток. Учесть его в расходах можно будет только при расчете единого налога в следующем году, когда будет получен доход. При этом переносить такой убыток можно не более чем в течение 10 лет с момента возникновения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Кроме того, убыток по результатам нескольких налоговых периодов (двух и более календарных лет) может стать основанием для проведения выездной налоговой проверки согласно подпункту 2 пункта 4 приложения 1 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.
Если расходы на доставку включены в цену товаров, их сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу в том периоде, в котором организация спишет стоимость приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*
15.07.2014 г.
С уважением,
Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.