На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа и возвращенные обратно, не включаются ни в состав доходов, ни в состав расходов. Сумма процентов включается в состав внереализационных расходов. Возвращая заем акциями, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Передача акций по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. При передаче отступного заимодавцу у должника возникает доход от реализации акций в размере погашаемой задолженности. При этом затраты на приобретение акций учитываются при определении налоговой базы в составе расходов. На общем режиме налогообложения финансовый результат от операции по реализации акций учитывается по правилам статьи 280 НК РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения
Налог на прибыль
На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов* (п. 12 ст. 270 НК РФ).
При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов* (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
Ситуация: нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами
Да, нужно.
Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией.* Поэтому данная операция облагается НДС. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-07/1607. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А65-18274/2011, Московского округа от 29 сентября 2011 г. № А40-102796/2010).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Налоги
Порядок расчета налогов при выбытии акций (долей) зависит от:
- системы налогообложения, которую применяет организация;
- способа выбытия финансового вложения – реализация (мена, бартер), безвозмездная передача, вклад в уставный капитал;
- объекта сделки – акция, обращающаяся на рынке ценных бумаг, или акция, не обращающаяся на рынке ценных бумаг, доля.
ОСНО: налог на прибыль
На общем режиме налогообложения финансовый результат от операции по реализации (в т. ч. по договору мены) акций учитывайте по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок следует из пункта 3 статьи 249 Налогового кодекса РФ. При этом доходы и расходы учитывайте в зависимости от того, как рассчитываете налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом* (ст. 329 НК РФ).
Налоговую базу от реализации акций (их передачи по договору мены (бартеру)) рассчитайте исходя из:
- цены, по которой организация договорилась реализовать (передать) акции;
- цены, по которой организация ранее получила эти акции;
- расходов на реализацию (передачу) акций.
Это следует из пункта 15 статьи 274 и статей 280 и 329 Налогового кодекса РФ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
3. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
Группировка расходов
Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.*
Это предусмотрено пунктом 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
- расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров;
- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК РФ);
- прочие расходы.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
28.04.2015г.
С уважением,
Ирина Киселева, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем руководителя экспертной поддержки.