Правильно на основании первичных документов включать в себестоимость товара затраты по транспортировке груза по доставке к Вам на склад и учитывать на счете 44доставку груза к Вашим клиентам или учитывать все ТЗР на счёте 44 или все ТЗР учитывать на счёте 44, распределяя их между товаром, который остался на складе и который продан. При этом прямо отнести на счет 41 можно только расходы, связанные с приобретением Вами товаров, в связи с чем Вам не придётся распределять отнесённые на счёт 44 затраты между товаром, который остался на складе и который продан. Также налоговое законодательство не наделяет Вас правом включить доставку на счет 44, поскольку не регулирует бухгалтерский учёт, а подробная методика этого содержится в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как отразить в бухучете приобретение товаров
Поступление по договору купли-продажи
Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6*
Порядок распределения расходов
Торговые организации обычно распределяют только транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкция к плану счетов). Кстати, при таком подходе организация может избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, в котором такой порядок распределения расходов является обязательным (ст. 320 НК РФ)*.
При распределении применяйте следующий порядок*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
1. Определите средний процент транспортных расходов:
Средний процент транспортных расходов |
= |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца |
+ |
Транспортные расходы, осуществленные за месяц |
? |
100% |
||
Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце |
+ |
Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца:
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
= |
Средний процент транспортных расходов |
? |
Стоимость товаров, не реализованных на конец месяца |
3. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к сумме реализованных товаров, которая будет учтена в себестоимости проданных товаров за этот месяц:
Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам за месяц |
= |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца |
+ |
Транспортные расходы, осуществленные за месяц |
– |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
Чтобы применять этот порядок, закрепите его в учетной политике для целей бухучета (п. 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н)*.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров
Бухучет: состав расходов
Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:*
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товаров (транспортные расходы)*;
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов*.
Бухучет: распределение транспортных расходов
Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02)*.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ*.
1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:*
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
= |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца |
+ |
Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце |
: |
Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце |
+ |
Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца |
? |
100% |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:*
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
= |
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
? |
Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца |
3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:*
Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах в текущем месяце |
= |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца |
+ |
Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце |
– |
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»*.
Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров*
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.
По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.
Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) ? 100% = 4,242%.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. ? 4,242% = 19 089 руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. – 19 089 руб. = 50 911 руб.
28 февраля в учете «Гермеса» сделана проводка:
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
– 50 911 руб. – списаны транспортные расходы за февраль.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация: Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы
Торговая организация (mod = 186, id = 279)
Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:*
- покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования организация вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
- расходы, связанные с доставкой товаров на склад организации (если они не включены в стоимость приобретения).
Все остальные издержки торговых организаций, кроме внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ)*.
Прямые расходы списывайте по мере реализации покупных товаров, к которым они относятся (абз. 2 ст. 320 НК РФ). Косвенные расходы учитывайте при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ)*.
Главбух советует: в коммерческой организации приравняйте прямые расходы в налоговом учете к расходам, которые формируют покупную стоимость товаров в бухучете. В этом случае временные разницы возникать не будут и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета сблизится. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/1/283.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
05.06.2014 г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».