Розничная торговля продукцией собственного производства не попадает под налогообложение ЕНВД. При открытии магазина необходимо уведомить налоговую инспекцию о создании обособленного подразделения. Организация должна заявить о постановке на налоговый учет в течение месяца со дня создания обособленного подразделения.
Есть особенности по уплате налога на прибыль, который зачисляется в бюджет субъектов РФ. Декларацию по налогу на прибыль организация обязана предоставлять в налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения. Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, организация также обязана оплачивать по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения. Если у организации есть обособленное подразделение, которое расположено в одном субъекте РФ с головной организацией, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через головную организацию. Для этого необходимо уведомить инспекцию по месту учета головной организации. НДФЛ с начисленных доходов сотрудников обособленного подразделения организация обязана платить в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Подробный порядок уплты налогов при создании обособленного подразделения содержится в материалах «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД
<...>
Условия применения ЕНВД
Применять ЕНВД можно при одновременном соблюдении следующих условий:
- розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
- между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).
Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положенийабзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/162, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № 02-7-12/440), а также судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).
К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
- продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 г. № 03-11-06/3/205);
- невостребованных вещей в ломбардах;
- газа;
- грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
- автобусов всех типов;
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);
- лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.
Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Также ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: В каких случаях и как организации встать на учет в налоговой инспекции
<...>
Обособленные подразделения
Организация должна встать на налоговый учет по местонахождению каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом постановка на учет филиалов (представительств) и обособленных подразделений организации, не отраженных в ее учредительных документах, различается.
Внимание: если по местонахождению обособленного подразделения организация будет вести деятельность без постановки на налоговый учет, это может повлечь за собой штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Такие меры ответственности установлены статьей 116 Налогового кодекса РФ.
Обособленные подразделения, которых нет в учредительных документах
Территориальную налоговую инспекцию для постановки на учет обособленного подразделения можно определить на официальном сайте ФНС России.
Если обособленные подразделения организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, для постановки подразделений на учет организация вправе выбрать одну инспекцию по местонахождению любого из ее подразделений (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). Это правило распространяется только на обособленные подразделения. Поэтому если в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным инспекциям, расположены головное отделение организации и ее обособленное подразделение, то регистрироваться придется дважды (письмо Минфина России от 15 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-126).
Организация должна заявить в инспекцию о постановке на налоговый учет в течение месяца со дня создания обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Для этого в инспекцию по местонахождению организации подайте:
– сообщение о создании обособленного подразделения. Форма, формат и порядокзаполнения сообщения утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;
– уведомление о выборе налоговой инспекции. Форма, формат и порядок заполнения уведомления утверждены приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488. Данное уведомление отправьте, только если организация вправе выбирать инспекцию для постановки на учет обособленного подразделения.
Вместе с сообщением и уведомлением организация вправе представить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и пункта 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н.
Сообщение (уведомление, подтверждающие документы) можно:
– передать в инспекцию лично;
– отправить в электронном виде (с квалифицированной электронной подписью);
– отправить по почте заказным письмом.
Об этом сказано в пункте 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ.
Инспекция обязана поставить обособленное подразделение на учет в течение пяти рабочих дней со дня получения от организации документов (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ). В тот же срок инспекция обязана отправить организации по почте уведомление о постановке на учет поформе, утвержденной приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488. По запросуорганизации инспекция отправит уведомление в электронном виде. Такой порядок следует из положений пункта 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1-117.
Инспекция, в которой подразделение встало на учет, присваивает подразделению его КПП. Новый ИНН подразделению не присваивается: ИНН подразделения является ИНН организации. Это следует из положений пунктов 6 и 7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/435.
<...>
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Особенности уплаты налогов (сборов, взносов) организациями, имеющими обособленные подразделения
Налоги |
Уплата по местонахождению обособленного подразделения |
Уплата по местонахождению головного отделения организации |
Основание для уплаты, комментарий |
НДС, перечисляемый налогоплательщиком |
– |
+ |
|
НДС, перечисляемый налоговым агентом |
– |
+ |
|
Акцизы |
+ /– |
+ /– |
Акцизы по подакцизным товарам уплачиваются по месту их производства
Исключение составляют: |
НДФЛ |
+ |
+ |
Подробнее о перечислении НДФЛ обособленным подразделением см. Как перечислить НДФЛ в бюджет |
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование |
+ /– |
+ /– |
ч. 11 и 14 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
Страховые взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно: Если обособленное подразделение расположено за пределами России, страховые взносы нужно платить по местонахождению головного отделения организации |
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний |
+ /– |
+ /– |
ст. 6, п. 1 ст. 24 и п. 4 ст. 22Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
Взносы нужно платить по местонахождению обособленного подразделения, если оно: Подробнее об этом см. Как перечислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в бюджет |
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налогоплательщиком |
– |
+ |
|
Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет налогоплательщиком |
+ |
+ |
|
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет налоговым агентом |
– |
+ |
п. 1 ст. 288, ст. 284 НК РФ |
Единый налог при упрощенке |
–* |
+ |
Подробнее об этом см. Как перечислить единый налог при упрощенке в бюджет |
ЕНВД |
– |
+ |
Подробнее об этом см. Как перечислить ЕНВД в бюджет |
Налог на добычу полезных ископаемых |
Нужно платить по местонахождению участков недр, предоставленных организации в пользование. Если участок недр находится за пределами России, то налог нужно платить по местонахождению организации |
||
Водный налог |
Нужно платить по местонахождению используемого водного объекта |
||
Сбор за пользование объектами животного мира |
Нужно платить по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира |
||
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов |
– |
+ |
|
Госпошлина |
Нужно платить по месту совершения действия, за которое взимается сбор |
||
Налог на имущество организаций |
+ /– |
+ /– |
ст. 384, 385, п. 3 ст. 383 НК РФ
Налог нужно платить по местонахождению: |
Налог на игорный бизнес |
Нужно платить по месту регистрации игрового оборудования |
||
Транспортный налог |
Нужно платить по месту регистрации транспортных средств |
п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ Подробнее об этом см. Как перечислить транспортный налог в бюджет |
|
Земельный налог |
Нужно платить по местонахождению земельных участков |
Подробнее об этом см. Как перечислить земельный налог в бюджет |
|
Плата за загрязнение окружающей среды |
Нужно платить по местонахождению (месту регистрации) объектов размещения отходов |
п. 19 и 20 Порядка, утвержденного приказом Ростехнадзора от 5 апреля 2007 г. № 204 |
* Организации, у которых есть обособленные подразделения, зафиксированные в учредительных документах в качестве филиала или представительства, не вправе применять упрощенку.
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
09.04.2014 г.
С уважением,
Ирина Курдюкова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления «Система Главбух».