Раздельный учет НДС в 2024 году ведут компании, у которых есть не только облагаемые, но и не облагаемые НДС операции. Выручку от таких операций и НДС, предъявленный продавцами, нужно учитывать раздельно. Как вести раздельный учет и примеры расчета смотрите в статье.
Эксперты Главбуха рассказали, как проводят распределение НДС в зависимости от вида операции.
Раздельный учет НДС: что это простыми словами
Раздельный учет НДС — это метод, с помощью которого из «входного» налога выделяют часть, не относящуюся к облагаемым операциям. Сумму этой части организация праве принять к вычету. Остальную часть нужно включить в стоимость товаров. Ранее мы рассказывали, как вести учет НДС. Смотрите ниже НДС распределяется или принимается к вычету для чайников.
Когда ведут раздельный учет НДС в 2024 году
Раздельный учет НДС ведут в случаях, перечисленных в Налоговом кодексе. Его необходимость связана с тем, что учитывать входной налог в каждом конкретном случае надо по-разному. Например, входной НДС по покупкам для облагаемых НДС операций принимают к вычету, а по не облагаемым НДС операциям входной НДС включают в стоимость реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК).
Есть несколько случаев, когда ведут раздельный учет.
Первый случай. Ведите раздельный учет, если совмещаете облагаемые НДС операции:
- с операциями, которые не признают объектами налогообложения (п. 2 ст. 146 НК);
- операциями с товарами, местом реализации которых Россию не признают (ст. 147 НК);
- операциями, которые освобождены обложения НДС (ст. 149 НК).
Например, раздельный учет ведут, если:
- совмещают налогооблагаемые операции с выдачей займов;
- совершают не облагаемые НДС операции и безвозмездно передают товары, работы, услуги. Смотрите в Системе Главбух, какие операции не облагают НДС;
- совершают налогооблагаемые операции и рассчитываются с поставщиком векселем третьего лица.
Работы и услуги, местом реализации которых по статье 148 НК Россию не признают, в целях раздельного учета считайте налогооблагаемыми операциями. Исключение – работы и услуги, которые перечислены в статье 149 НК.
Например, раздельный учет нужен тем, кто ведет деятельность, облагаемую НДС, и продает в России земельный участок, реализация которого не облагается НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК).
Другой вариант – компания ремонтирует недвижимость за границей. Тогда раздельный учет не нужен. Такую операцию в приравнивают к облагаемым НДС. Входной налог по расходам, которые связаны с этой операцией, в полном объеме подлежит вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170, подп. 3 п. 2 ст. 171 НК).
Второй случай. Раздельный учет ведут, если одновременно совершают операции, по которым право на налоговый вычет возникает в разном порядке:
- на дату принятия после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- на момент определения налоговой базы.
Третий случай. Раздельный учет обязаны вести предприниматели, которые совмещают общий налоговый режим и патент (п. 2, 4 ст. 170, п. 11 ст. 346.43 НК).
Кроме того, обязанность вести раздельный учет может возникнуть, если:
- приобретаете товары, работы, услуги, имущественные права за счет бюджетных субсидий;
- производите товары, выполняете работы или оказываете услуги с длительным циклом.
Во всех случаях порядок, по которому ведете раздельный учет, закрепите в учетной политике.
Справочник. Готовые решения по раздельному учету НДС
Как вести раздельный учет по НДС
Раздельный учет ведут по двум направлениям:
-
по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и имущественных прав, облагаемых и не облагаемых НДС;
-
по суммам входного НДС со стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, приобретенных для облагаемых и не облагаемых НДС операций.
Специальных правил ведения раздельного учета в НК нет. Их следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. В документе прописывают любую экономически обоснованную методику раздельного учета, которая позволяет достоверно определить все необходимые показатели (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК, письмо УФНС по Москве от 11.03.2010 № 16-15/25433).
Если организация совмещает облагаемые и не облагаемые НДС операции, входной НДС надо распределять:
-
часть налога можно принять к вычету;
-
часть следует учитывать в стоимости (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК).
Распределить входной НДС нужно в том квартале, в котором получено имущество, приняты на учет работы, услуги, предназначенные для использования в облагаемых и необлагаемых операциях
Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов. Раздельный учет облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения операций ведите независимо от того, какой процент составляет доля расходов. Подробнее смотрите в Системе Главбух, как применять правило 5 процентов при раздельном учете НДС.
Как распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями в 2024 году
Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС и облагаемых налогом подразумевает распределение входного НДС. Делают это так – часть налога можно принять к вычету, а часть следует учитывать в стоимости (ст. 170 НК).
НДС к вычету рассчитайте по формуле
Сумма НДС к вычету, руб. |
= |
Общая сумма НДС, предъявленная поставщиками, руб. |
- |
Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, руб. |
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, определите по формуле
Сумма НДС, которую нельзя принять к вычету, руб. |
= |
Общая сумма НДС, предъявленная поставщиками, руб. |
х |
Доля операций, не облагаемых НДС, един. |
Пример 1. Как рассчитать вычет входного НДС по товарам при раздельном учете
ООО «Альфа» производит и реализует медицинские товары, в том числе из перечня, утвержденного постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042. Реализация товаров из этого перечня освобождена от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК). Остальные товары облагаются НДС на общих основаниях.
В III квартале для рекламной акции «Альфа» заказала настенные календари с логотипом и координатами компании. Цена одного календаря – 180 руб. (в том числе НДС – 30 руб.). Количество приобретенных календарей – 5000 шт. Общая стоимость календарей – 900 000 руб. (в том числе НДС – 150 000 руб.).
В этом же квартале все календари бесплатно раздали на рекламных мероприятиях, в ходе которых «Альфа» рекламировала всю свою продукцию, в том числе и товары, не облагаемые НДС.
С рыночной стоимости розданных бесплатно календарей бухгалтер начислил НДС. В качестве рыночной цены календарей приняли цену, по которой календари приобрели (150 руб. без НДС).
Сумма НДС со стоимости безвозмездно реализованных календарей составила 150 000 руб. ((150 руб. × 5000 шт.) × 20%).
В этом же квартале всю сумму входного НДС по календарям (150 000 руб.) бухгалтер принял к вычету.
Срок и порядок уплаты НДС в бюджет зависят от статуса лица, у которого возникает такая обязанность. Налог перечисляют в рублях. В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, смотрите, в какой срок нужно заплатить тем, кто применяет ОСНО, неплательщикам НДС, налоговым агентам, правопреемникам, импортерам и что будет, если налог перечислили с опозданием.
Регистры раздельного учета НДС
Вести раздельный учет можно любыми способами, например:
-
в регистрах бухучета на субсчетах, специально открытых к счетам реализации;
-
специальных регистрах раздельного учета в виде ведомостей, таблиц, справок и т. п.;
-
одновременно в регистрах бухучета и специальных регистрах.
Главное, чтобы регистры позволяли четко разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. При этом регистры должны содержать ряд обязательных реквизитов. Дополнительно в целях раздельного учета можно использовать:
-
книгу покупок;
-
журнал учета счетов-фактур.
Порядок и способы ведения раздельного учета закрепите в учетной политике.
Образцы регистров раздельного учета
Справка-расчет распределения входного НДС |
Книга покупок при раздельном учете НДС |
Как применять правило 5 процентов при раздельном учете НДС
Правило «пяти процентов» применяют только к покупкам, которые предназначены одновременно для облагаемых и необлагаемых операций. Если приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для не облагаемых НДС операций, то входной налог по нему принять к вычету нельзя, даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов от совокупных расходов. В этом случае сумму входного НДС включите в стоимость покупок.
Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:
Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, % |
= |
Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал, руб. |
: |
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал, руб. |
х |
100% |
Пример 2. Как рассчитать сумму вычета по НДС, если часть совокупных расходов непосредственно связана с операциями, освобожденными от налогообложения
ООО «Альфа» выполняет строительно-монтажные и ремонтные работы на объектах недвижимости. Они облагаются НДС. В I квартале компания приняла участие в реставрации памятника истории и культуры. Реставрационные работы освобождены от налогообложения (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК).
В I квартале «Альфе» предъявлен входной НДС:
- при покупке стройматериалов в размере 900 000 руб.;
- покупке мраморных плит в размере 180 000 руб.;
- оплате аренды помещений в размере 200 000 руб.
Стройматериалы используют в обычных работах и при реставрации. Мраморные плиты купили специально для реставрационных работ. Арендованные помещения «Альфа» использует во всех видах работ.
Общая сумма расходов, списанных на работы, выполненные в I квартале, составляет 65 000 000 руб., в том числе:
- прямые расходы по общим строительным работам – 60 000 000 руб.;
- прямые расходы по реставрационным работам – 1 900 000 руб.;
- накладные расходы, то есть общехозяйственные и общепроизводственные – 3 100 000 руб.
Согласно учетной политике для целей НДС накладные расходы между налогооблагаемыми операциями и операциями, освобожденными от налогообложения, компания распределяет пропорционально доле прямых расходов.
Доля прямых расходов по реставрационным работам равна:
1 900 000 руб. : (60 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) × 100% = 3,1%.
Доля накладных расходов, которые относятся к реставрационным работам, составляет:
3 100 000 руб. × 3,1% = 96 100 руб.
Общая сумма расходов, которые относятся к реставрационным работам, равна:
1 900 000 руб. + 96 100 руб. = 1 996 100 руб.
Доля расходов, которые относятся к реставрационным работам, в совокупной сумме расходов «Альфы» за I квартал равна:
1 996 100 руб. : 65 000 000 руб. × 100% = 3,07%.
Доля расходов по операциям, которые освобождены от налогообложения, меньше 5 процентов. Поэтому часть предъявленного входного НДС «Альфа» может принять к вычету в полном объеме. К этой части относится входной НДС:
- по стройматериалам в сумме 900 000 руб.;
- арендной плате в сумме 200 000 руб.
Входной НДС по мраморным плитам в размере 180 000 руб. к вычету не принимается. Поскольку плиты покупали специально для реставрационных работ, сумму НДС бухгалтер «Альфы» включил в их стоимость.
Все, что нужно знать бухгалтеру об НДС, — в нашем справочнике. Справочник поможет быстро сориентироваться по теме и найти дополнительные материалы по нужному вопросу. Кроме этого, в нем собраны все образцы документов, которые могут понадобиться бухгалтеру. Чтобы рассчитать НДС, воспользуйтесь калькулятором, который моментально определит сумму НДС по любой ставке.
Когда применяют расчетный способ распределения входного НДС
Распределить входной НДС нужно в том квартале, в котором получили имущество, приняли на учет работы, услуги, предназначенные для облагаемых и необлагаемых операций.
Бывает, что нельзя определить, в каком объеме товары, работы, услуги, имущественные права используют для облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. В этом случае применяйте расчетный способ распределения.
Как правило, это относится к основным средствам, нематериальным активам, материалам, работам и услугам, которые формируют общепроизводственные и общехозяйственные расходы (письмо МНС от 21.06.2004 № 02-5-11/111). Например, распределяйте входной НДС по информационным и консультационным услугам, арендной плате и тому подобному, если эти расходы относятся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.
По товарам, работам, услугам, имущественным правам, по которым точно можно установить их прямое использование, расчетный способ не применяйте.
Справочник по расчетному способу распределения входного НДС
Чтобы избежать споров с налоговой по поводу того, правильно ли распределили входной НДС, в учетной политике для налогового учета установите:
- критерии, по которым относите те или иные расходы к облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям;
- примерный перечень товаров, работ, услуг, имущественных прав, по которым входной НДС нужно распределять расчетным способом.
Если характер операций, для выполнения которых будут использовать товары, работы или услуги, неизвестен, входной НДС нужно распределять. То есть руководствоваться теми же правилами, что и при использовании товаров, работ или услуг, как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях (ст. 170 НК). Сумму налога, которая относится к облагаемым НДС операциям, нужно принять к вычету. Сумму налога, которая относится к операциям, не облагаемым НДС, нужно включить в стоимость товаров, работ или услуг.
Конкретной методики, по которой нужно вести раздельный учет входного НДС, в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может вести раздельный учет в любом порядке, который позволяет достоверно определить необходимые данные.
В каких случаях ФНС потребует документы по раздельному учету НДС
1.
- на дату принятия после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- на момент определения налоговой базы.
2.
3.
4.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту