Правило 5 процентов по НДС в 2024 году применяют только по тем товарам, которые приобрели для использования как в облагаемых, так и необлагаемых налогом операциях. Иначе по необлагаемым покупкам заявить вычет нельзя. В статье смотрите примеры расчета и краткие пояснения кто, как и когда должен применять правила 5 процентов по НДС в 2024 году.
Как вести раздельный учет НДС рассказали эксперты Главбуха.
Что такое правило 5 процентов по НДС
В 2024 году, если совмещаете облагаемые и не облагаемые НДС операции, входной НДС надо распределять: часть налога можно принять к вычету, а часть следует учитывать в стоимости (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК). Распределить входной НДС нужно в том квартале, в котором получено имущество, приняты на учет работы, услуги, предназначенные для использования в облагаемых и необлагаемых операциях.
Иногда нельзя определить, в каком объеме товары, работы, услуги, имущественные права используются для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. В этом случае применяйте расчетный способ распределения.
Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, не облагаемых НДС, не превышает 5 процентов.
Читайте, когда ведут раздельный учет НДС.
Как применять правило 5 процентов по НДС в 2024 году
Долю расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализация которых освобождена от НДС, рассчитайте по формуле:
Д |
= |
Росв |
: |
Рсов |
+ |
100,00% |
- Д – доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, %
- Росв – расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, за квартал, руб.
- Рсов – совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал.
Возможность применять правило 5 процентов и методику расчета доли расходов отразите в учетной политике. Раздельный учет облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения операций ведите независимо от того, какой процент составляет доля расходов. Ведь именно по данным раздельного учета бухгалтер определяет, какая сумма входного НДС относится к облагаемым, а какая – к не облагаемым НДС операциям.
Примеры расчета в Системе Главбух
Правило 5 процентов по НДС в 2024 году: примеры расчета
Далее приведем несколько примеров с применением правила 5 процентов при раздельном учете НДС.
Пример 1
ООО «Альфа» в течение квартала приобрело товары, предназначенные:
– для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Стоимость товаров – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.);
– операций, освобожденных от налогообложения. Стоимость товаров – 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
За квартал «Альфа» реализовала товары:
– облагаемые НДС – общей стоимостью 720 000 руб. (в том числе НДС – 120 000 руб.);
– освобожденные от НДС – общей стоимостью 177 000 руб.
Доля операций, освобожденных от налогообложения, за квартал равна:
177 000 руб. : (720 000 – 120 000 + 177 000) × 100% = 22,8 процента.
Чтобы решить, нужно ли распределять входной НДС по первой группе товаров, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на реализацию товаров, освобожденных от налогообложения, в общей сумме расходов. При этом он руководствовался методикой расчета, закрепленной в учетной политике.
За квартал общая сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 287 000 руб. Из них 280 000 руб. – на продукцию, облагаемую НДС, 7000 руб. – на продукцию, освобожденную от налогообложения.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Бухгалтер распределил ее пропорционально прямым расходам по методике, утвержденной в учетной политике.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, облагаемую НДС, составила: 130 000 руб. × 280 000 руб. : 287 000 руб. = 126 829 руб.
Сумма общехозяйственных расходов, списанных на продукцию, освобожденную от налогообложения, равна: 130 000 руб. × 7000 руб. : 287 000 руб. = 3171 руб.
Общая сумма расходов на реализацию продукции составила 417 000 руб. (287 000 руб. + 130 000 руб.). Доля расходов на реализацию продукции, не облагаемой НДС, составила: (7000 руб. + 3171 руб.) : 417 000 руб. × 100% = 2,44%.
Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов, входной НДС по первой группе товаров (40 000 руб.) бухгалтер «Альфы» не распределяет, а полностью принимает к вычету.
Входной НДС по второй группе товаров (1000 руб.) бухгалтер не распределяет, а полностью включает в стоимость товаров. Несмотря на то что доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, меньше 5 процентов.
Раздельный учет ведут по двум направлениям. Первое – по стоимости отгруженных товаров, работ, услуг и имущественных прав, облагаемых и не облагаемых НДС. Второе – по суммам входного НДС со стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, приобретенных для облагаемых и не облагаемых НДС операций. Узнайте, какие правила раздельного учета НДС указать в учетной политике.
Пример 2
ООО «Альфа» выполняет строительно-монтажные и ремонтные работы на объектах недвижимости (облагаются НДС). В I квартале организация приняла участие в реставрации памятника истории и культуры. Реставрационные работы освобождены от налогообложения (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК).
В I квартале «Альфе» предъявлен входной НДС:
– при покупке стройматериалов в размере 900 000 руб.;
– покупке мраморных плит в размере 180 000 руб.;
– оплате аренды помещений в размере 200 000 руб.
Стройматериалы предназначены для использования в обычных работах и при реставрации. Мраморные плиты куплены специально для реставрационных работ. Арендованные помещения «Альфа» использует во всех видах работ.
Общая сумма расходов, списанных на работы, выполненные в I квартале, составляет 65 000 000 руб., в том числе:
– прямые расходы по общим строительным работам – 60 000 000 руб.;
– прямые расходы по реставрационным работам – 1 900 000 руб.;
– накладные расходы (общехозяйственные и общепроизводственные) – 3 100 000 руб.
Согласно учетной политике для целей НДС накладные расходы между налогооблагаемыми операциями и операциями, освобожденными от налогообложения, организация распределяет пропорционально доле прямых расходов.
Доля прямых расходов по реставрационным работам равна: 1 900 000 руб. : (60 000 000 руб. + 1 900 000 руб.) × 100% = 3,1%. Доля накладных расходов, относящихся к реставрационным работам, составляет: 3 100 000 руб. × 3,1% = 96 100 руб.
Общая сумма расходов, относящихся к реставрационным работам, равна: 1 900 000 руб. + 96 100 руб. = 1 996 100 руб. Доля расходов, относящихся к реставрационным работам, в совокупной сумме расходов «Альфы» за I квартал равна: 1 996 100 руб. : 65 000 000 руб. × 100% = 3,07%.
Доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, меньше 5 процентов. Поэтому часть предъявленного входного НДС «Альфа» может принять к вычету в полном объеме. К этой части относится входной НДС:
– по стройматериалам в сумме 900 000 руб.;
– арендной плате в сумме 200 000 руб.
Входной НДС по мраморным плитам в размере 180 000 руб. к вычету не принимается. Поскольку плиты покупались специально для реставрационных работ, сумму НДС бухгалтер «Альфы» включил в их стоимость.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту