Журнал, справочная система и сервисы

Утверждено положение о расчете больничных

1 августа 2007 45 просмотров

, ведущий редактор-эксперт редакции отраслевых изданий по налогам и учету

Правительство РФ постановлением от 15 июня 2007 г. № 375 утвердило Положение об особенностях исчисления пособий по больничным. Теперь бухгалтеры получили ответы на вопросы о том, какие суммы заработка и периоды времени использовать для расчета пособий, и должны проверить, правильно ли они были начислены ранее.

Последствия опоздания

Новое Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (далее — Положение) применяется ко всем случаям болезни начиная с 1 января 2007 года. В результате этого бухгалтеру придется проверить правильность начисления пособий за весь 2007 год и в случае необходимости их пересчитать.

Если исходя из правил нового Положения сумма пособий получится больше, то работнику необходимо доплатить.

Но если выяснится, что пособие выплачено в большем размере, то могут возникнуть проблемы. Дело в том, что, согласно пункту 4 статьи 15 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, суммы излишне выплаченных пособий нельзя удержать с работника. Удержание производится только в случаях счетной ошибки или предоставления самим работником заведомо неверных сведений, на основании которых пособие выплачено в большем размере.

А вот в данном случае говорить о каких-то счетных ошибках или неверных сведениях нельзя. Ведь переплата произошла в результате того, что этот вопрос не был урегулирован уполномоченным на это органом — Правительством РФ*.

Какие начисления входят в расчет

Для того чтобы правильно рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, нужно четко знать:
— какие суммы выплат работникам участвуют в расчете;
— как посчитать количество календарных дней, приходящихся на расчетный период.

Основное правило для этого содержится в пункте 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. В заработок для исчисления пособия включаются все виды выплат работникам, которые предусмотрены системой оплаты труда и на которые начисляется ЕСН (в части, зачисляемой в ФСС России).

По смыслу статьи 135 Трудового кодекса РФ система оплаты труда — это совокупность правил определения заработной платы. Она представляет собой способ установления соотношения между количест-вом труда с учетом его сложности и качества и размером вознаграждения за него. В систему оплаты труда работников входит установление конкретных размеров тарифных ставок, окладов, условий выплат и размеров доплат, надбавок компенсационного и стимулирующего характера, премий и т. п.

Исходя из этого, пунктом 2 Положения к выплатам, включаемым в систему труда, относятся следующие.

1. Заработная плата за отработанное время (выполненную работу), начисляемая по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки (комиссионное вознаграждение), а также денежное содержание (вознаграждение) государственным служащим.

2. Заработная плата преподавателей учреждений начального и среднего профессионального образования за часы их работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки.

3. Гонорар, начисленный штатным работникам средств массовой информации и учреждений искусства, а также их оплата по расценкам авторского (постановочного) вознаграждения.

4. Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам) за:
— профессиональное мастерство, классность, разряд, руководство бригадой, выслугу лет (стаж работы);
— совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, замещение временно отсутствующего работника;
— ученую степень (звание), знание иностранного языка;
— работу со сведениями, составляющими государственную тайну.

5. Доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу.

6. Повышенная оплата за тяжелые работы, во вредных и опасных условиях, а также в местностях с особыми климатическими условиями.

7. Различные виды премий и вознаграждений.

Помимо этого при оплате больничных могут учитываться и другие выплаты работникам. Главное условие: они должны быть предусмотрены системой оплаты труда. То есть зафиксированы в коллективном договоре (трудовых договорах) или в положении о премировании.

В отношении включения в расчет различных премий обратим внимание на пункт 14 Положения. Ежемесячные премии, которые начисляются вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который начислены.

Премии и вознаграждения, которые начисляются по итогам работы за квартал (год), единовременное вознаграждение за выслугу лет, другие вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за выполнение особо важного задания включаются в расчет заработка в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Следовательно, в расчете нужно учитывать абсолютно все премии и в полной сумме, которые начислены работнику в расчетном периоде (12 календарных месяцев перед месяцем наступления нетрудоспособности).

Какие начисления в расчет не входят

Помимо выплат работникам, которые учитываются при расчете пособий по больничным, Положением установлены выплаты и периоды времени, которые должны быть из него исключены (п. 8 Положения).

Исключаются следующие периоды и начисленные за них суммы.

1. Периоды, за которые работнику выплачивался средний заработок в соответствии с законодательством.

Случаев сохранения за работником среднего заработка в Трудовом кодексе РФ предусмотрено достаточно много. Например, периоды очередного отпуска и дополнительного отпуска сотрудникам, которые совмещают работу с обучением, служебной командировкой и т. д.

2. Время нетрудоспособности сотрудника, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

3. Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за деть-ми-инвалидами.

4. Дни отгулов, предоставленных за работу в выходной или нерабочий праздничный день.

5. Периоды простоя по вине работодателя, а также по не зависящим от работника или работодателя причинам. Сюда же относится и время забастовки, в которой работник не участвовал, но не мог работать.

6. Другие периоды, когда сотрудник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты. Это может быть время исполнения работником государственных или общественных обязанностей (призыв на военные сборы или избрание присяжным заседателем).

Обратите внимание: пунктом 13 Положения предусмотрено исключение для беременных женщин. По медицинскому заключению и по заявлению женщине снижаются нормы выработки или ее переводят на легкую работу. Но за такую работу ей должен сохраняться средний заработок по прежней работе (ст. 254 Трудового кодекса РФ).

Если у беременной женщины, переведенной на легкую работу, наступила временная нетрудоспособность, то сохраняемый по прежнему месту работы средний заработок из расчетного периода не исключается.

Это исключение справедливо. Хотя говорить в данном случае о сохранении среднего заработка по прежнему месту работы не совсем корректно. Ведь фактически женщине за легкую работу (например, более низкой квалификации) установлена повышенная оплата как за более квалифицированный труд.

Обратите внимание: пунктом 4 Положения установлено, что в заработок для начисления пособия не включаются выплаты социального характера и иные, которые не относятся к оплате труда. Среди них перечислены материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.

Рассчитываем средний заработок

Для всех случаев определения размера пособия при нетрудоспособности используется среднедневной заработок. Он вычисляется делением суммы заработка за расчетный период (с учетом правил, изложенных выше) на число календарных дней, приходящихся на этот период. Рассмотрим разные ситуации на примерах.

Пример 1

Сотрудник болел с 20 по 27 июня 2007 года включительно. Расчетный период для оплаты больничного — с 1 июня 2006-го по 31 мая 2007 года. Месячный оклад — 5000 руб., кроме этого в расчетном периоде были выплачены премии, которые предусмотрены Положением о премировании. В расчетном периоде работнику были начислены следующие выплаты (см. таблицу ).

В нашем примере работнику выплачивались заработная плата, отпускные и премии. Все эти выплаты облагаются ЕСН.

Однако, согласно пункту 8 Положения, календарные дни отпуска и суммы среднего заработка за это время в подсчете не учитываются.

А вот выплаченные премии включаются в расчет полностью, поскольку они начислены в расчетном периоде.

Таким образом, общая сумма заработка работника за расчетный период, учитываемая для расчета среднедневного заработка, составит 68 704 руб. (55 204 + 13 500).

Количество календарных дней для расчета будет равно 337 к. дн. (365 — 28). Среднедневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит 203,87 руб. (68 704 руб. : 337).

Обратите внимание: как указано в пункте 18 Положения, при определении среднедневного заработка для исчисления пособия нерабочие праздничные дни из подсчета не исключаются.

Пример 2

Сотрудник болел с 20 по 27 июня 2007 года. Расчетный период для оплаты больничного — с 1 июня 2006-го по 31 мая 2007 года.

Месячный оклад — 5000 руб., кроме этого в расчетном периоде были выплачены премии и вознаграждение за выслугу лет, предусмотренные Положением о премировании.

В этом периоде сотрудник направлялся в служебную командировку с 6 по 12 сентября 2006 года (7 к. дн.) и оформлял отпуск без сохранения зарплаты на 5 календарных дней (с 24 по 28 декабря 2006 года).

В расчетном периоде выплаты работнику были такими:см. таблицу .

В этом примере работнику выплачивались заработная плата, отпускные, премии и сохранялся средний заработок за время командировки. Все начисленные выплаты облагаются ЕСН. Однако, согласно пункту 8 Положения, календарные дни отпуска, времени служебной командировки и суммы среднего заработка за это время в подсчете не учитываются. Кроме этого из подсчета исключаются календарные дни отпуска без сохранения зарплаты.

А вот выплаченные премии и вознаграждение за выслугу лет включаются в расчет полностью, поскольку они начислены в расчетном периоде.

Таким образом, общая сумма заработка работника за расчетный период, учитываемая для расчета среднедневного заработка, составит 74 318 руб. (52 818 + 21 500). Количество календарных дней для расчета будет равно 325 к. дн. (365 — 28 — 7 — 5).

Среднедневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит 228,67 руб. (74 318 руб. : 325).

Все изменения в заработной плате работников, происшедшие в расчетном периоде, учитываются с момента такого изменения (п. 15 Положения). Это означает, что перевод на более высокооплачиваемую работу, повышение окладов (тарифных ставок) учитываются в тот момент, когда они произошли. Никаких индексаций заработка в прошедших периодах не делается.

Также расчетный период может быть и меньше 12 календарных месяцев. Это бывает в том случае, когда работник принят на работу и заболел раньше, чем успел отработать 12 месяцев.

Пример 3

Сотрудник принят на работу 11 сентября 2006 года.

С 20 по 27 июня 2007 года включительно он болел. Для этого случая расчетный период для оплаты больничного будет с 11 сентября 2006 года и по 31 мая 2007 года.

С сентября по декабрь 2006 года месячный оклад работника составлял 5000 руб., а с января 2007 года оклад ему был повышен до 7000 руб.

В марте 2007 года начислена премия по итогам работы за 2006 год — 6000 руб.

В расчетном периоде работнику были начислены квартальные премии:
— в январе 2007 года — за IV квартал 2006 года. — 4500 руб.;
— в апреле 2007 года — за I квартал 2007 года — 5000 руб.

С 5 по 9 февраля 2007 года сотрудник был направлен в служебную командировку на 5 календарных дней.

В расчетном периоде работнику выплатили такие суммы:стр. 1 , стр. 2 .

Из примера видно, что работнику выплачивались заработная плата, отпускные, квартальные и годовая премии, а также сохранялся средний заработок за время командировки. Все эти выплаты облагаются ЕСН. Но, согласно пункту 8 Положения, календарные дни служебной командировки и суммы среднего заработка за это время в подсчете учитывать не следует.

Повышение оклада работнику с 1 января 2007 года учитывается в расчете только начиная с января 2007 года. А вот выплаченные премии включаются в расчет полностью, по-скольку они начислены в расчетном периоде.

Поскольку расчетный период у данного сотрудника оказался меньше 12 месяцев, то учитывается то количество календарных дней, которое приходится именно на этот период.

Таким образом, общая сумма заработка работника за расчетный период, учитываемая для расчета среднедневного заработка, составит 67 228 руб. (51 728 + 15 500). Количество календарных дней для расчета будет равно 258 к. дн. (263 — 5).

Среднедневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит 260,57 руб. (67 228 руб. : 258).

Правила подсчета среднего заработка исходя из количества календарных дней в расчетном периоде и оплата временной нетрудо-способности за календарные дни болезни приводят к тому, что независимо от применяемых в учреждении способов учета рабочего времени (повременный или суммированный) расчет будет производиться одинаково. Никаких исключений ни Закон № 255-ФЗ, ни Положение не содержат.

Пример 4

Работнику установлен суммированный учет рабочего времени при 36-часовой рабочей неделе. Он находился на больничном с 20 по 27 июня 2007 года включительно. Расчетный период для оплаты больничного — с 1 июня 2006 года по 31 мая 2007 года .

В расчетном периоде выплачивались премии, которые входят в систему оплаты труда и предусмотрены Положением о премировании. Также работнику оплачены отпускные за отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

За этот период работник отработал следующее количество часов и ему были начислены такие выплаты: см. таблицу .

Как видим, в этом примере работнику выплачивались заработная плата, премии и отпускные за отпуск 28 календарных дней. Все эти выплаты облагаются ЕСН.

Однако, на основании пункта 8 Положения, календарные дни и суммы среднего заработка за отпуск в подсчете не учитываются. Премии включаются в расчет полностью, поскольку они начислены в расчетном периоде. Сумма заработка работника за расчетный период для расчета пособия по временной нетрудо-способности составит 77 344 руб. (55 844 + + 21 500).

Несмотря на то что оплата производится исходя из отработанного времени в часах, расчет пособия по больничному делается по календарным дням в расчетном периоде. Количество календарных дней для расчета — 337 к. дн. (365 — 28).

Среднедневной заработок работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности составит 229,51 руб. (77 344 руб. : 337).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка