Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Сколько причитается компании за опоздание налоговиков с возвратом налога

28 сентября 2007 33 просмотра

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Как известно, быстро вернуть излишне уплаченные или излишне взысканные налоги сложно. А больше всего проблем со своевременным возвратом НДС. Между тем законодательство обязывает налоговиков заплатить проценты, если налог был возвращен не вовремя.

В этой статье мы подробно рассказываем о том, на какую сумму процентов могут претендовать налогоплательщики, которые ждут возврата денег из бюджета.

Когда налоговая инспекция должна вернуть долг с процентами

Если компания уплатила налог, сбор, пени или штраф сверх положенного, то она может вернуть эти средства на свой расчетный счет. Также можно вернуть из бюджета те суммы, которые были излишне взысканы с компании налоговыми органами. Кроме того, компания имеет право требовать возврата на расчетный счет возмещенного НДС и акцизов. Порядок возврата денег из бюджета мы привели в таблице 1 и таблице 2.

Отметим важный момент: если у компании есть какие-либо недоимки перед бюджетом того же уровня, что и налог к возврату, то инспекторы зачтут этот налог в счет имеющихся долгов. А потом вернут только те деньги, которые останутся после зачета (если сумма недоимки будет меньше суммы налога к возврату).

Как инспекторы считают проценты

Рассмотрим подробнее порядок расчета процентов, причитающихся налогоплательщику при несвоевременном возврате налога.

Сколько дней в году по версии налоговиков. В статьях 78, 79 и 176 Налогового кодекса РФ порядок возврата процентов точно не прописан. Там сказано просто: проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Четкий порядок начисления процентов на сумму налога есть только в статье 203 Налогового кодекса. Согласно данной норме, проценты рассчитываются по следующей формуле:
П = (СН * ПП * С ) : 360,
где П — сумма начисленных процентов;
СН — сумма налога к возврату;
ПП — период просрочки;
С — ставка рефинансирования;
360 — принимаемое в расчет количество дней в году.

Раньше налоговики рассчитывали по данной формуле проценты во всех случаях возврата. Однако сегодня ситуация изменилась.

3 июля 2007 года ФНС России своим приказом № ММ-3-19/411@ внесла, казалось бы, технические поправки в собственный приказ от 15 сентября 2005 г. № САЭ-3-19/446@, регламентирующий учет результатов работы по зачетам и возвратам налогов. На деле же оказалось, что порядок начисления процентов, применяемый налоговиками на практике, изменился. А налогоплательщиков лишили части денег.

Федеральная налоговая служба изменила формулу расчета процентов за несвоевременный возврат налогов. Теперь в знаменателе формулы для всех случаев возврата стоит не 360, а 365 или 366 дней (если год високосный).

Изменение, внесенное налоговиками, на первый взгляд может показаться незначительным. Однако не стоит забывать, что налоговики часто задерживают возврат налогов на очень длительный срок (особенно это касается НДС). В результате при большом размере долга суммы, недополученные налогоплательщиками, могут набегать весьма существенные. Рассмотрим пример, иллюстрирующий разницу в расчетах процентов.

ПРИМЕР 1

Налоговики в течение 90 дней задерживают ООО «Формат 1» возврат налогов на сумму 1 000 000 руб. Действующая ставка рефинансирования — 10 процентов. Исходя из условия, что в году 360 дней, начисленные проценты составят:
(1 000 000 руб. * 10% * 90 дн.) : 360 дн. = 25 000 руб.

А если следовать методике налоговиков и считать, что в году 365 дней, то сумма процентов окажется равной:
(1 000 000 руб. * 10% * 90 дн.) : 365 дн. = 24 658 руб.

Отметим интересный факт. В статье 75 Налогового кодекса РФ при расчете пеней ставка рефинансирования делится на 300. Получается, что компании, опаздывая с уплатой налога, всегда платили больший процент, нежели налоговики, которые не возвращают вовремя налоги (1/300 против 1/360) Теперь же эта разница стала еще больше (1/300 против 1/365).

По какой ставке и с какого момента налоговики должны начислять проценты. Последние несколько лет ставка рефинансирования Банка России стабильно снижается. Этот факт используют многие инспекции. И в результате считают всю сумму компенсации по меньшей ставке, которая действует на дату возврата налога.

Другой вопрос, из-за которого часто возникают споры: с какого момента инспекторы должны начислять компенсацию? Довольно часто налоговики исчисляют проценты с более поздней даты, нежели это прописано в кодексе. И получается, что налогоплательщик получает меньшую сумму, чем ему положено.

Между тем в статьях 78, 79, 176 и 203 Налогового кодекса четко сказано, с какой даты налоговики должны начислять проценты в каждой конкретной ситуации. В этих же нормах прописано, что проценты надо начислять по ставке рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Рассмотрим пример.

ПРИМЕР 2

18 января 2007 года налоговики необоснованно взыскали с ООО «Сервисмонтаж» штраф в размере 10 000 руб. По заявлению компании штраф был возвращен на ее расчетный счет только 1 марта. Сумма процентов, начисленных налоговиками в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ, составила:
(10 000 руб. * 11% * 10 дн.) : 360 дн. + (10 000 руб. * 10,5% * 32 дн.)/ 360 дн. = 123,89 руб.,
где 11% — ставка рефинансирования, действовавшая с 19 по 28 января (10 дней); 10,5% — ставка рефинансирования, действовавшая с 29 января по 1 марта (32 дня).

Как получить всю сумму процентов за просрочку

Практика показывает, что наиболее действенный способ вернуть налог и правильно исчисленную сумму процентов за просрочку — это обращение в арбитражный суд. Однако действовать так целесообразно только в том случае, если цена вопроса для компании действительно велика. То есть когда налоговики не возвращают большую сумму в течение нескольких месяцев. Если же речь идет о небольших суммах, то обращение в суд невыгодно: судебные издержки могут оказаться больше, чем возвращенный налог с процентами.

Отметим, что в арбитражных делах по поводу правильности расчета процентов судьи всегда поддерживают налогоплательщиков.

В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 26 октября 2006 г. № КА-А40/10491-06 суд указывал, что для целей исчисления процентов принимаемое в расчет количество дней в году — 360, а не 365. В данном деле судьи отказались поддержать позицию налоговиков, сославшись на пункт 2 постановления Пленумов ВАС РФ и ВС РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14, где сказано следующее: при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центробанка число дней в году принимается равным 360.

А вот еще одно интересное дело. В июне 2002 года компания подала заявление на возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль. В заявлении не была указана точная сумма переплаты, которую компания хотела вернуть. Именно поэтому налоговики это заявление не приняли. Компания подала заявление повторно (уже с указанной суммой) только в ноябре 2003 года. В марте 2004 года инспекторы налог вернули. Однако суд чуть позже заставил их вернуть еще и проценты за просрочку (период просрочки — с июля 2002 года по март 2004 года). Судьи указали налоговикам, что проценты за нарушение срока возврата должны начисляться по истечении месяца с даты получения соответствующего заявления от налогоплательщика. При этом суд обратил внимание на то, что законодательство не предусматривает специальной формы для такого заявления. Если в заявлении не сказано о сумме переплаты, подлежащей возврату, то вернуть налоговики обязаны излишне начисленный налог в полном объеме (постановление ФАС Центрального округа от 16 мая 2005 г. № А54-459/04-С18).

В заключение отметим, что компания может «накопить» несколько просрочек инспекторов и потом обжаловать все незаконные действия (неправильное начисление процентов) и бездействие (невозврат налога) разом. Естественно, так можно делать только в том случае, если эпизоды незаконного действия и бездействия налоговиков случились в последние три года. Таков общий срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ), который распространяется на налоговые правоотношения (так как Налоговый кодекс специального срока исковой давности не предусматривает).

Благодарим за содействие в подготовке этой статьи Сергея ШАПОВАЛОВА, генерального директора компании «TaxHelp»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка