Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если сооружение не признали недвижимостью, вы можете учесть амортизацию по нему сразу после ввода в эксплуатацию

30 января 2008 19 просмотров

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Документы на оформление права собственности на строение вы подали в орган Росрегистрации после того, как начали объект использовать. Однако свидетельство о регистрации права вам не выдали по причине того, что строение не относится к недвижимости. В таком случае вы вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль за период с месяца, следующего за вводом строения в эксплуатацию, на сумму амортизации по нему. Такой вывод следует из разъяснений ФНС России. Если компании отказано в регистрации права на недвижимое имущество по другим основаниям, то безопаснее будет восстановить уже начисленные суммы амортизации. Начислять их можно будет либо после повторной подачи документов на регистрацию, либо после того, как право собственности на недвижимость признает суд.

Письмо Федеральной налоговой службы от 25.12.07 № 02-1-07/43

РЕГИСТРАЦИЯ НЕ НУЖНА, МОЖНО ПЕРЕСЧИТАТЬ НАЛОГ

Допустим, орган Росрегистрации вернул компании документы, поданные на регистрацию права собственности на сооружение (Порядок регистрации прав на недвижимое имущество и основания для отказа в регистрации установлены в Федеральном законе от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ).). Основание: указанное право в регистрации не нуждается, так как сооружение не является недвижимым имуществом (см. справку «Не все, что построено, можно считать недвижимостью»).

В комментируемом письме налоговики указали, что в такой ситуации не нужно применять пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Этот пункт разрешает начинать амортизировать основные средства, права на которые нужно регистрировать, только после того, как поданы документы в Росрегистрацию.

Вывод из разъяснений ФНС России такой. В отношении сооружения, право на которое не было зарегистрировано, дату начала амортизации нужно определять по правилу пункта 2 статьи 259 НК РФ. То есть вы можете включать амортизацию в расходы начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором сооружение было введено в эксплуатацию. Если компания начала использовать объект еще до подачи документов, вы вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму амортизации за период от начала эксплуатации объекта до подачи документов на регистрацию.

Если же он введен после того, как документы были поданы на регистрацию, вам не нужно делать корректировки в налоговом учете.

ПРИМЕР

ООО «Ярмарка» возвело на принадлежащем ему земельном участке торговый комплекс, представляющий собой несколько павильонов из легко возводимых конструкций. На это было израсходовано 516 600 руб. без НДС.

Сборка торгового комплекса окончена в июне 2007 года и в этом же месяце он был введен в эксплуатацию. А документы на регистрацию права собственности на него «Ярмарка» подала только в октябре этого года.

Бухгалтер «Ярмарки» начал амортизировать торговый комплекс в целях налогообложения прибыли с 1 октября 2007 года. При этом он исходил из того, что торговый комплекс относится к пятой амортизационной группе и срок его полезного использования для целей налогообложения равен семи годам (в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Сумма ежемесячной амортизации составила 6150 руб. (516 600 руб. : 7 лет : 12 мес.).

В ноябре 2008 года «Ярмарка» получила из Росрегистрации решение об отказе в регистрации права собственности на торговый комплекс. Основание: регистрация права собственности на торговый комплекс не требуется. Торговый комплекс не является капитальным строением и может быть перемещен в другое место без несоразмерного ущерба его назначению, так как не имеет прочной связи с землей. А значит, не является недвижимым имуществом, право собственности на которое нужно регистрировать.

Руководствуясь комментируемым письмом, бухгалтер «Ярмарки» скорректировал налоговый учет за период с июля 2007 года – месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, по сентябрь 2007 года. Расходы указанного периода были увеличены на 18 450 руб. (6150 руб. х 3 мес.), а налог на прибыль за девять месяцев 2007 года пересчитан («Ярмарка» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам предыдущего квартала и подает декларации по указанному налогу за I квартал, полугодие и девять месяцев). Поскольку расходы были учтены не в полном размере, «Ярмарка» переплатила налог на прибыль на 4428 руб. (18 450 руб. х 24%). На эту сумму бухгалтер уменьшил величину налога в уточненной декларации за указанный отчетный период.

КОГДА АМОРТИЗАЦИЮ БЕЗОПАСНЕЕ ОТЛОЖИТЬ

Орган Росрегистрации может отказать в регистрации права собственности на строение, если при его возведении не были соблюдены все градостроительные нормы или оно вообще является самовольной постройкой (ст. 222 ГК РФ). Также компании вернут документы, если они составлены с огрехами и пр.

Если право собственности на сооружение не прошло госрегистрацию из-за перечисленных нарушений, может ли бухгалтер продолжать начислять амортизацию по нему, если уже начал? Официальных разъяснений по этому вопросу чиновники не давали. Однако в беседе с экспертом «ДК» специалисты ФНС России высказали мнение, что в описанном случае у компании нет оснований увеличивать расходы на суммы амортизационных отчислений. Поэтому продолжать амортизировать здание нельзя, а все, что было учтено в расходах, нужно включить в налогооблагаемую прибыль.

Учитывая высказанное налоговиками мнение, для вас будет безопаснее отложить начисление амортизации до того момента, когда нарушения, послужившие причиной отказа в регистрации, будут устранены и компания повторно подаст документы на регистрацию (тогда она сможет применить п. 8 ст. 258 НК РФ). Либо до момента, когда право собственности на объект недвижимости признает суд (Закон № 122-ФЗ позволяет компаниям обжаловать в суде отказ органа Росрегистрации.).

НЕ ВСЕ ТО НЕДВИЖИМОСТЬ, ЧТО ПОСТРОЕНО

Сооружение не всегда является недвижимостью. Это одна из причин, по которой Росрегистрация может отказать компании в госрегистрации прав на объект (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Строения не признают недвижимостью, если их можно перенести в другое место с небольшими затратами и при этом сооружения не утратят своего предназначения. Например, павильоны, собранные из легко возводимых конструкций. Их можно разобрать и смонтировать на другом участке. Такие сооружения не отвечают критерию недвижимости, приведенному в статье 130 Гражданского кодекса РФ: объект является недвижимостью, если он прочно связан с землей, то есть его невозможно переместить без несоразмерного ущерба для его назначения.

Также не полежат регистрации права специально оборудованные площадки, например, для складирования. Поскольку они представляют собой благоустроенные участки земли.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка