Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Справки 2‑НДФЛ за 2016 год заполняйте по‑новому

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Организуем раздельный учет имущества

2 октября 2008 841 просмотр

Необходимость раздельного учета основных средств возникает, когда аптека совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. А такие ситуации не редкость. Например, аптека реализует не только медикаменты за полную стоимость, но и льготные препараты или лекарства собственного изготовления. О том, как организовать раздельный учет в этом случае, рассказывает Анна Ивановна Матросова, главный бухгалтер ООО «БВТ Группа».

Как вести раздельный бухгалтерский учет

Начнем с того, что если фирма использует часть основных средств только во «вмененной» деятельности, а часть только в деятельности, по которой применяет общую систему, то в зависимости от назначения основных средств можно открыть субсчета соответственно к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

При использовании активов сразу в двух видах деятельности их стоимость разделить в учете по группам не получится. Для таких активов также необходимо открыть специальный субсчет.

Приобретение основных средств и проблемы с НДС

При приобретении основного средства сразу возникает вопрос: как быть с налогом на добавленную стоимость? Порядок учета сумм налога при совмещении режимов описан в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Прежде всего, необходимо определить, в какой пропорции активы используются в деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения и переведенной на ЕНВД. Для этого рассчитывается доля стоимости отгруженных товаров в каждом из видов деятельности по отношению к общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период, то есть за квартал (см. письмо ФНС России от 24 июня 2008 г. № ШС-6-3/450@).

При покупке и вводе в эксплуатацию основного средства в начале квартала необходимо учесть его по той первоначальной стоимости, которая сложилась на момент приобретения. При этом НДС собирается на счете 19. Затем начисляется амортизация исходя из первоначальной стоимости имущества.

По окончании квартала следует рассчитать соотношение расходов от «вмененной» деятельности к общей сумме расходов. Если она больше 5 процентов, рассчитайте соотношение стоимости реализованных товаров на «вмененке» к общей стоимости реализованных товаров.

А затем определите суммы налога на добавленную стоимость, которые нужно включить в первоначальную стоимость и которые можно принять к вычету.

Сумма налога, которую можно принять к вычету, определяется по формуле:
НДС к вычету = Тосн : Тобщ * НДСобщ,
где НДС к вычету – сумма «входного» НДС, которую можно принять к вычету; Тосн – стоимость отгруженных в текущем квартале товаров в деятельности на общей системе налогообложения; Тобщ – общая стоимость отгруженных в текущем квартале товаров; НДСобщ – вся сумма «входного» налога на добавленную стоимость со стоимости основного средства.

А часть налога, которую можно учесть в первоначальной стоимости основного средства, – по формуле:
НДС в стоимости = Тенвд : Тобщ * НДСобщ,

где НДС в стоимости – сумма «входного» налога на добавленную стоимость, которую можно включить в первоначальную стоимость основного средства; Тенвд – стоимость отгруженных в текущем квартале товаров в деятельности на ЕНВД.

Затем следует скорректировать первоначальную стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

Аптека реализует лекарственные препараты как за полную стоимость (эта деятельность переведена на ЕНВД), так и льготным категориям граждан за частичную оплату (эта деятельность – на общем режиме).

В июле 2008 года было закуплено оборудование для торгового зала, которое будет использоваться в обоих видах деятельности. Стоимость оборудования – 118 000 руб. (в том числе НДС –18 000 руб.).

В том же месяце оборудование ввели в эксплуатацию.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость оборудования при приобретении без НДС;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость со стоимости оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 100 000 руб. – введено оборудование в эксплуатацию.

Допустим, что срок полезного использования приобретенного оборудования – 36 месяцев. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 2777,78 руб. (100 000 руб. : 36 мес.). Начисление амортизации начнется в августе:

Дебет 26 Кредит 02
– 2777,78 руб. – начислена амортизация по оборудованию за август 2008 года.

По окончании III квартала 2008 года бухгалтер рассчитает стоимость отгруженных лекарств. Предположим, стоимость лекарств (без НДС), проданных за частичную оплату, составила 100 000 руб., за полную оплату – 700 000 руб.

Тогда сумма НДС, которая включена в первоначальную стоимость основных средств, будет равна:
(700 000 руб. : (100 000 руб. + 700 000 руб.)) x 18 000 руб. = 15 750 руб.

Значит, сумма НДС, которую можно принять к вычету, составит:
18 000 руб. – 15 750 руб. = 2250 руб.

После этого в учете нужно скорректировать первоначальную стоимость оборудования:

Дебет 08 Кредит 19
– 15 750 руб. – учтена сумма невозмещаемого НДС в составе затрат на приобретение оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 15 750 руб. – учтена сумма невозмещаемого НДС в первоначальной стоимости оборудования.

Затем пересчитываем сумму ежемесячных амортизационных отчислений. Она будет равна 3215,28 руб. ((100 000 руб. + 15 750 руб.)/ 36 мес.). Разница с начисленной в августе амортизацией составит 437,5 руб. (3215,28 – 2777,78). Ее нужно доначислить последним днем квартала, то есть 30 сентября 2008 года:
Дебет 26 Кредит 02
– 437,5 руб. – доначислена амортизация за август 2008 года.

Одновременно можно начислить правильную сумму амортизации за сентябрь:

Дебет 26 Кредит 02
– 3215,28 руб. – начислена амортизация по оборудованию за сентябрь 2008 года.

Оставшуюся сумму НДС можно принять к вычету:

Дебет 68 Кредит 19
– 2250 руб. (18 000 – 15 750) – принят к вычету НДС.

Особенности начисления амортизации

Когда первоначальная стоимость основного средства сформирована, начинается списание расходов на его приобретение. Это может быть начисление амортизации либо единовременное списание стоимости на расходы. В бухгалтерском учете амортизация полностью включается в расходы организации по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете при списании расходов на приобретение имущества нужно руководствоваться пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Аптека, совмещающая общий режим и «вмененку», должна определять эти расходы пропорционально доле своих доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности. Выручку при этом следует брать без учета налога на добавленную стоимость (ст. 248 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/75). Таким образом, в состав налоговых расходов можно списать лишь часть амортизационных отчислений. В связи с этим в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Так как амортизацию начисляют ежемесячно, распределять ее суммы в налоговом учете придется также ежемесячно. Значит, пропорция, в которой суммы амортизации принимаются в налоговом учете, будет каждый месяц меняться в зависимости от выручки от реализации.

Ее можно рассчитать по формуле:
Ану = Абу – Венвд : Вобщ * Абу,
где Ану – часть суммы амортизации, которую можно учесть при налоге на прибыль; Абу – сумма амортизации основного средства по данным бухгалтерского учета; Венвд – выручка за месяц от деятельности, переведенной на ЕНВД; Вобщ – общая выручка за месяц.

Если основное средство стоит меньше 20 000 руб., то на расходы его можно списать единовременно. Для включения в расходы по налогу на прибыль нужно делать расчет, аналогичный вышеприведенному.

Рассмотрим, как разделить суммы начисленной амортизации, на примере.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Общая сумма начисленной в бухучете амортизации за август составила 3215,28 руб. Получена выручка от реализации лекарств в августе 2008 года:
– за полную стоимость – 300 000 руб.;
– льготных лекарств – 30 000 руб.

Сумма амортизации, которую можно принять в расходы в налоговом учете в августе, составит:
3215,28 руб. – (300 000 руб. : (30 000 руб. + 300 000 руб.)) x 3215,28 руб. = 292,30 руб.

В сентябре 2008 года выручка от реализации лекарств за полную стоимость составила 280 000 руб. Выручка от реализации льготных лекарств – 70 000 руб. Сумма амортизации для налогового учета поменяется и будет равна:
3215,28 руб. – (280 000 руб. : (70 000 руб. + 280 000 руб.)) x 3215,28 руб. = 643,06 руб.

Как рассчитать налог на имущество организации

Налог на имущество нужно платить со стоимости тех основных средств, которые используют только в обычной деятельности, и частично – со стоимости тех, которые используются и в том и другом видах деятельности.

Порядок определения части стоимости активов для налогообложения разъяснен в письмах Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195 и от 24 марта 2008 г. № 03-11-04/3/147. В них сказано, что стоимость активов для целей налогообложения определяется пропорционально сумме выручки от реализации, полученной от «вмененки», в общей сумме выручки от реализации.

Финансисты предлагают для расчета использовать показатель квартальной выручки за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Имейте в виду, что если отдельные объекты основных средств используются только во «вмененной» деятельности и можно точно определить, какая выручка получена при использовании этих объектов, то эту выручку не нужно учитывать при расчете налогооблагаемой стоимости общих основных средств.

Сложность расчета заключается в том, что нужно соотнести квартальную выручку и часть остаточной стоимости основных средств, используемых в обоих видах деятельности, на каждое 1-е число месяца (для расчета среднегодовой стоимости согласно ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Разъяснения по данному вопросу и предложенная финансистами методика расчета есть в письме № 03-06-01-04/195. Согласно предложенной методике, остаточную стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 31 декабря нужно умножить на соответствующую долю выручки

от реализации.

Однако предложенная специалистами главного финансового ведомства методика – не аксиома. Фирма вправе разработать свою и закрепить ее в учетной политике.

Когда можно не вести раздельный учет НДС

Раздельный учет «входного» НДС можно не вести лишь при условии, что доля расходов на производство товаров (работ, услуг), которые были реализованы в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. Так сказано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В этом случае всю сумму НДС можно поставить к вычету.

Однако стоит отметить, что у финансистов по поводу применения данного права фирмами, переведенными на «вмененку», особая точка зрения. Так, в своем письме от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 чиновники заявили, что указанная выше норма не распространяется на ситуацию, когда организация ведет раздельный учет «входного» налога в связи с тем, что часть ее деятельности переведена на ЕНВД. Аналогичное мнение было изложено и в письме ФНС России от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@.

А вот арбитражные судьи не согласны с позицией чиновников и выступают на стороне фирмы (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2006 г. № А66-3077/2005, ФАС Поволжского округа от 21 июня 2005 г. № А12-35622/04-С60).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 19 января 2017 15:00 Отчетность в ПФР за 4 квартал 2016 года
Кдело 19 января 2017 14:00 Молодые специалисты - 2017
УНП 19 января 2017 12:00 КБК на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка