Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если животных выращивают частные лица

27 января 2009 61 просмотр

П. Яковенко

Довольно часто сельхозпредприятия передают на сторону молодняк животных на выращивание. Например, населению. О юридических, бухгалтерских и налоговых аспектах такой деятельности расскажем в статье.

Заключаем договор

Граждане, которым передаются для выращивания животные, не работники сельхозпредприятия. Поэтому с ними следует заключить гражданско-правовой договор.

По мнению автора, наиболее подходит для этой цели договор подряда. При этом одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат. А заказчик должен принять результат работы и оплатить его. Основание - статья 702 Гражданского кодекса РФ.

В договоре подряда указывается цена работы, подлежащей выполнению. В рассматриваемом случае она будет прямо зависеть от величины полученного привеса и стоимости его единицы (например, килограмма). При этом цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Об этом сказано в пункте 2 статьи 709 Гражданского кодекса РФ.

Нужно также помнить и о следующем немаловажном факте. Заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работ. Но только если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы. И при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок.

А в случае, если заказчик свои обязательства не выполняет, физическое лицо может держать животных у себя. Разумеется, до тех пор, пока заказчик не расплатится. Основание - статья 712 Гражданского кодекса РФ.

Какие документы оформить?

Помимо самого договора следует оформить и первичные документы. Один из них - форма № СП-46 «Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами». Этот документ универсален. Он применяется по всем операциям движения животных, связанным с заключенными договорами с гражданами на закупку, откорм, выращивание и т. п. В нем фиксируется поступление или передача животных по каждому договору, заключенному с гражданином.

Документ утвержден постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.

Кроме того, нужно составить ведомость по форме № СП-43. Ее необходимо заполнить при определении фактической массы животных в результате взвешивания.

Налоговые последствия

Порядок учета затрат сельхозпредприятия в рассматриваемой ситуации зависит от режима налогообложения.

Если предприятие уплачивает Единый сельхозналог

При исчислении налогооблагаемой базы сельхозпредприятие уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда. Это предусмотрено подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Указанные расходы принимаются к учету в соответствии со статьей 255 главного налогового документа. А согласно пункту 21 данной статьи, налогоплательщик вправе учесть такие затраты. Это подтверждает и письмо Минфина России от 7 сентября 2007 г. № 03-11-04/1/21.

При этом с подрядчика следует удержать НДФЛ. Ведь плательщики ЕСХН в соответствии с пунктом 4 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ не освобождены от обязанностей налоговых агентов. При этом гражданин вправе заявить о профессиональных вычетах и предъявить документы о произведенных затратах.

А так как, согласно пункту 3 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ, плательщики ЕСХН освобождены от уплаты ЕСН, он в данном случае не начисляется. Однако на сумму вознаграждения гражданина нужно начислить взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если предприятие работает на общей системе налогообложения

Затраты в виде вознаграждения физическому лицу - подрядчику сельхозпредприятие вправе включить в расходы на оплату труда. Основание - пункт 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, с доходов гражданина следует удержать НДФЛ. Ведь в данной ситуации сельхозпредприятие выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Но следует помнить: гражданин имеет право на профессиональный налоговый вычет. Об этом сказано в пункте 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Для его получения физлицо должно представить сельхозпредприятию документы, подтверждающие понесенные затраты при выполнении договора выращивания и откорма животных.

А также с начисленной по договору суммы следует заплатить ЕСН. Но за исключением той суммы, которая приходится на часть налога, подлежащего уплате в ФСС России (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: если цена договора складывается из суммы вознаграждения за труд и компенсации понесенных гражданином затрат, ЕСН можно начислять лишь на сумму вознаграждения. Таков вывод ВАС РФ в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106.

При этом сумму компенсации в налоговых расходах сельхозпредприятия учесть также можно. Но только в составе прочих расходов согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

А вот страховые взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве нужно уплачивать, если это предусмотрено в самом договоре (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Что же касается НДС, то реализации животных гражданам не происходит. Поэтому для начисления этого налога нет никаких оснований.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим на условном примере, какие записи должен сделать бухгалтер сельхозпредприятия при передаче животных на откорм физлицам и выплате им вознаграждения.

Пример

Сельхозпредприятие ООО «Литовское», применяющее общую систему налогообложения, заключило с Ивановым К.В. гражданско-правовой договор на выращивание и откорм бычка. Его стоимость на момент передачи равна 6750 руб. По условиям договора привес бычка в живом весе будет оплачиваться из расчета 65 руб. за килограмм.

Бычок был передан Иванову в июле 2008 года и сдан им в декабре 2008 года. По результатам взвешивания его привес составил 152 кг. Cумма дохода Иванова равна 9880 руб. (152 кг x 65 руб/кг).

Гражданин предъявил документы о произведенных им затратах на сумму 5480 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ, которую должен удержать у подрядчика заказчик, будет равна 572 руб. ((9880 руб. - 5480 руб.) x 13%).

Сумма исчисленного ЕСН составляет 2282,28 руб. (9880 руб. x 26% - 9880 руб. x 2,9%). А вот уплата взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве договором не предусмотрена.

Бухгалтеру общества следует сделать следующие записи.

В июле 2008 года:

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных»
- 6750 руб. - передан бычок Иванову на выращивание и откорм.

В декабре 2008 года:

Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 76
- 9880 руб. - отражены затраты по обязательствам перед гражданином за прирост живой массы по условиям договора;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 572 руб. - исчислен подлежащий удержанию с гражданина НДФЛ;

Дебет 76 Кредит 50
- 9308 руб. (9880 - 572) - выплачен доход Иванову по договору подряда;

Дебет 20 субсчет «Животноводство» Кредит 69
- 2282,28 руб. - начислены затраты по ЕСН, который предприятие начисляет на сумму вознаграждения;

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» Кредит 20 субсчет «Животноводство»
- 12 162,28 руб. (9880 + 2282,28) - отражен прирост стоимости животного, возвращенного физлицом в оценке по сумме затрат (вознаграждение по договору и ЕСН);

Дебет 11 субсчет «Молодняк животных» Кредит 11 субсчет «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»
- 18 912,28 руб. (12 162,28 + 6750) - принято животное по акту от физического лица с откорма и передано на ферму под отчет материально ответственному лицу сельхозпредприятия.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка