От чего убережет: От споров с инспекторами по поводу учета в составе затрат конкретных видов представительских расходов.
Какие затраты считаются представительскими
Напомним: к представительским расходам относятся средства, истраченные на:
- — официальные приемы для участников переговоров как со стороны партнеров, так и со стороны вашей компании;
- — транспорт для доставки гостей к месту встречи и обратно;
- — буфетное обслуживание во время переговоров;
- — оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате вашей компании, оказанных во время мероприятий.
Все эти расходы могут уменьшать базу по налогу на прибыль на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Очевидно, что перечень представительских затрат, приведенный в кодексе, далеко не исчерпывающий. Причем с этим соглашаются и чиновники, и арбитражные судьи. Ниже вы найдете информацию о том, какие еще издержки можно учитывать как представительские, а какие лучше списать за счет чистой прибыли.
Если компания на «упрощенке»
Правила, приведенные в данной статье, актуальны только для компаний на общем режиме.
Какие документы подтвердят представительские затраты
В главе 25 Налогового кодекса РФ ни слова не говорится о том, какие именно документы нужны для того, чтобы списать рассматриваемые издержки. Мы советуем, во-первых, оформить приказ руководителя компании на представительские расходы. Во-вторых, понадобится смета затрат на определенный период. В-третьих, инспекторы скорее всего снимут затраты, не подтвержденные отчетом по проведенным мероприятиям. В этом документе отражают цель переговоров, их результаты, а также сумму понесенных затрат (образец отчета представлен здесь).
Естественно, никак не обойтись и без первичной документации (счетов организаций общепита, чеков ККТ, накладных, товарных чеков и пр.). Такой внушительный комплект бумаг будет гарантией от претензий налоговиков. Данный вывод следует из содержания письма Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.
Важная деталь
Налоговики считают, что списать представительские расходы возможно лишь при наличии сметы.
Как нормировать представительские расходы
Представительские расходы компания вправе учесть при расчете налога на прибыль только в пределах норматива. Он обозначен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Так, в течение отчетного (налогового) периода представительские затраты могут быть списаны в размере, не превышающем 4 процентов от расходов на оплату труда за аналогичный период времени.
Существует еще один немаловажный момент. При определении базы по налогу на прибыль доходы и расходы рассчитывают нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 и ст. 315 Налогового кодекса РФ). Вполне логично, что постепенно растет и размер расходов на оплату труда. А раз так, то со временем меняется и предельная величина учитываемых представительских расходов.
Пример: Списание представительских расходов в налоговом учете
ООО «Престиж» 22 июля 2010 года провело деловые переговоры с представителями ЗАО «Эталон». Сумма затрат составила 80 000 руб. (без учета НДС). Иных представительских расходов в январе—июле 2010 года у ООО «Престиж» не было.
Отчетными периодами по налогу на прибыль для компании являются месяц, два месяца и так далее до конца календарного года. Сумма признаваемых ежемесячно расходов на оплату труда равна 250 000 руб. Таким образом, за период с января по июль 2010 года может быть списано 70 000 руб. представительских расходов (250 000 руб. × 7 мес. × 4%).
Далее, в августе, если не было других представительских расходов, может быть списано еще 10 000 руб., ведь лимит для представительских расходов равен 80 000 руб. (250 000 руб. × 8 мес. × 4%).
Вид расходов | Можно списать или нет | Реквизиты документа, в котором выражено мнение чиновников или арбитражных судей |
Покупка алкоголя и спиртных напитков | Можно | Письмо Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/2/59 |
Сувениры и призы, которые вручаются в ходе переговоров представителям контрагентов | По общему правилу нельзя. Однако если на сувенирах есть символика компании, то можно | Письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176; письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2 |
Украшение помещений и оформление залов | Нельзя, даже оспорить в суде не удастся | Письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176; постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2006 г. по делу № А29-1822/2005а |
Покупка цветов для представителей контрагентов | Можно, но будут проб- лемы с налоговиками. Есть шанс оспорить решение ИФНС в суде | Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) |
Визовая поддержка, оплата авиа- и железнодорожных билетов, проезда от вокзала до гостиницы для партнеров | Нельзя | Письмо ФНС России от 18 апреля 2007 г. № 04-1-02/306@ |
Оплата проживания в гостинице представителей контрагентов и членов совета директоров (иного органа управления) | Нельзя | Письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/235 |
Покупка чая, кофе, конфет, печенья, которые выкладываются на стол для контрагентов (экспедиторов), ожидающих документы | Нельзя | Письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327 |
Покупка питьевой воды, чая, кофе, конфет, которые предлагаются в ходе переговоров клиентам — физическим лицам | Можно | Письмо Минфина России от 27 мая 2009 г. № 03-03-06/1/351 |
Аренда помещения для переговоров | Можно, но будут проб- лемы с налоговиками. Есть шанс оспорить решение ИФНС в суде | Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 июня 2008 г. по делу № А13-7506/2006-28 |
Оплата деловых встреч во время командировки сотрудника | Можно | Письмо Минфина России от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/759 |
Главное,о чем важно помнить
1. Списать представительские расходы можно только при наличии приказа, сметы и отчета о мероприятиях.
2. Представительские расходы нормируются. Но если в отчетном периоде не удалось списать все затраты, то, возможно, это удастся сделать позже.
- Статьи по теме:
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить
- Как уменьшить НДС: законные способы оптимизации
Темы: