Модернизация основных средств – это один из способов восстановить основное средство. Расскажем, про особенности бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств. Приведем образцы документов для модернизации ОС, которые можно скачать.
Модернизация основных средств - все особенности для бухгалтера
Модернизация основных средств: как оформить
Вне зависимости от вида работ их проводят на основании распоряжения руководителя организации или лица, которому делегирована обязанность принимать такие решения. Кроме распорядительного документа, оформляют акты, справки о приемке и стоимости работ. В этих документах идентифицируют имущество, характер работ, указывают затраченные материалы, исполнителей. При необходимости переместить объект оформляют акт, накладную или иной документ на внутреннее перемещение или передачу объекта на сторону.
Приказ о модернизации. Решение о модернизации оформите распоряжением или приказом руководителя. Его форма не утверждена. Составьте его в произвольной форме с учетом требований к распорядительным документам, принятым в организации. Например, посмотрите образец приказа о модернизации основного средства.
В любом случае в приказе стоит указать:
- идентификационные данные объекта;
- причины и вид работ — модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение;
- сроки проведения;
- выводите ли объект из эксплуатации;
- данные о подрядчике, если проводите работы с его привлечением, или ответственного за поиск и привлечение подрядчика;
- лиц, ответственных за работы.
Целесообразно разделить работы в виде ремонта от работ по капвложениям. Если проводить реконструкцию, модернизацию, дооборудование в рамках ремонта, то при проверке, скорее всего, весь объем работ расценят как капвложения в объект, которые увеличат стоимость и подлежат амортизации (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.03.2019 № Ф04-641/2019).
Подписывает приказ или распоряжение лицо, которое по должностным обязанностям вправе принимать такое решение. Например, если производство выделено в филиал, то приказ может подписать руководитель филиала.
Если для проведения работ объект необходимо переместить, составьте соответствующее распоряжение или приказ на перемещение. Можно также внести этот пункт в основной приказ.
Договор и акт выполненных работ по модернизации. Если выполняете работы не собственными силами, заключите с подрядчиками и исполнителями договор подряда (ст. 702 ГК). За основу возьмите типовой договор подряда. Укажите в нем, выполняются работы из ваших материалов или материалов подрядчика, какие именно работы должен провести подрядчик, их сроки и стоимость.
Все операции в отношении объекта — факты хозяйственной жизни, подтвердите их первичными документами. Закон требует оформлять документ в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это невозможно — непосредственно после его окончания. Формы самостоятельно разработанных документов или применение унифицированных форм утверждает приказом руководитель. В собственных формах должны быть все необходимые реквизиты. Составьте документ на бумажном носителе или в электронной форме (ч. 1, 2, 3, 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 ФСБУ 27/2021, п. 4 ПБУ 1/2008).
При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче объекта. Его можно составить в произвольной форме. При порче, гибели объекта акт — документ, на котором будет основываться защита прав и возмещение ущерба (ст. 714 и 15 ГК). Поэтому пропишите в акте, в каком состоянии объект передан, если есть какие-либо недостатки.
При внутреннем перемещении оформите акт или накладную на внутреннее перемещение в унифицированной или произвольной форме.
По окончании работ составляют акт о выполненных работах и приемке-сдаче объекта. Можно отразить эти факты хозяйственной жизни в одном документе, как, например, предусматривает унифицированная форма № ОС-3.
Унифицированную форму акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом провели работы. В первом случае организация оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором — в двух: для себя и для подрядчиков. Акт подписывают:
- члены приемочной комиссии, созданной в организации;
- сотрудники, ответственные за реконструкцию ОС, или представители подрядчика;
- сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после реконструкции.
После этого акт утверждает руководитель организации и его передают бухгалтеру.
Если работы относятся к строительно-монтажным, то дополнительно к акту подрядчик оформляет акт приемки по форме № КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденным постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100.
Ориентируйтесь на новые разъяснения налоговиков о том, как заполнять и подавать уведомления по имущественным налогам (письмо от 01.03.2023 № БС-4-21/2346). Письмо довели до всех инспекций, так что инспекторы обязаны применять его в работе. А чтобы было удобнее, мы собрали разъяснения чиновников в карточках с подсказками.
Модернизация основных средств: особенности бухгалтерского учета
Передачу основного средства для модернизации, реконструкции или достройки отразите записями в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Например, при передаче производственного оборудования на реконструкцию учет будет следующим:
Дебет 01 субсчет «Основные средства на реконструкции» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— передано на реконструкцию производственное оборудование.
Тогда по окончании реконструкции возврат основного средства отразите так:
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на реконструкции»
— возвращено после реконструкции производственное оборудование.
Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, техническое перевооружение — это работы, результаты которых, как правило, используются в течение всего оставшегося срока полезного использования объекта или до следующих работ. Срок эксплуатации в таком случае превышает 12 месяцев или более длительный операционный цикл. Это признак капвложений. Их учитывают по правилам ФСБУ 26/2020. По завершении такие капвложения увеличат первоначальную стоимость объекта.
Стоимость запчастей, материалов до установки, использования учитывайте также в составе капитальных вложений вне зависимости от счета учета (подп. «ж» п. 5, подп. «а» п. 6 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
Отражайте капвложения, например, по модернизации записями:
Дебет 08 субсчет «Модернизация ОС» Кредит 08 субсчет «Материалы для капвложений» (23, 68, 69, 70...)
— отражена стоимость капвложений в виде реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения) на стоимость работ, выполненных собственными силами и с использованием собственных материалов, запчастей и иных запасов;
Дебет 08 субсчет «Модернизация ОС» Кредит 60, 76
— отражена стоимость капвложений в виде реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения) на стоимость работ, выполненных с привлечением подрядчика.
По завершении отразите увеличение первоначальной стоимости основного средства:
Дебет 01 Кредит 08
— первоначальная стоимость основного средства увеличена на стоимость работ по реконструкции (модернизации, достройке, дооборудованию, техническому перевооружению).
Затраты на работы, результаты которых будут эксплуатировать в течение меньшего срока, не подпадают под учет по правилам ФСБУ 26/2020. Такие затраты признавайте расходами текущего периода. Стоимость запчастей, материалов для таких работ до установки на оборудование, использования учитывайте в составе запасов (подп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99).
Отражайте затраты записями:
Дебет 90-2 Кредит 10 (23, 68, 69, 70...)
— отражена стоимость работ, не относящихся к капвложениям, выполненных собственными силами и с использованием собственных материалов, запчастей и иных запасов;
Дебет 90-2 Кредит 60
— отражена стоимость работ, не относящихся к капвложениям, выполненных с привлечением подрядчика.
Вне зависимости от того, продолжаете эксплуатировать основное средство в периоде работ или выводите из эксплуатации, продолжайте начислять амортизацию. По новым правилам начисление амортизации не прекращается даже в случае консервации объекта (п. 29, 30 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29).
По завершении работ пересмотрите элементы амортизации с учетом новых качеств объекта и характера эксплуатации. К элементам амортизации, кроме срока полезного использования, относится ликвидационная стоимость и способ амортизации (абз. 2 п. 37 ФСБУ 6/2020). Если работы не привели к изменению элементов амортизации, приемочная комиссия может указать это в акте.
Начисляйте амортизацию с учетом пересмотренных элементов в зависимости от выбранного варианта из предложенных в пункте 33 ФСБУ 6/2020:
- с даты пересмотра элементов;
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем пересмотра элементов.
Модернизация основных средств: особенности налогового учета
Учет в налоге на прибыль. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение в налоговом учете увеличивают первоначальную стоимость основного средства. В отличие от бухучета, не имеет значения период, в течение которого будут использоваться капвложения. С 1 января 2022 года стоимость капвложений увеличивает первоначальную стоимость объекта независимо от размера остаточной стоимости (п. 2 ст. 257 НК).
Учитывайте как капвложения все затраты, связанные с работами (письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-03-06/1/67755). Их состав можно определить аналогично затратам на создание или приобретение основного средства:
- стоимость товаров, работ, услуг, использованных для работ;
- зарплата персонала, занятого на работах, и начисленные страховые взносы;
- стоимость материалов, запасов;
- амортизация активов, с помощью которых проводились работы;
- прочие расходы — арендные и лизинговые платежи, консультационные и др., если они использованы для проведения работ.
НК не определяет минимальный размер суммы модернизации или реконструкции (письмо Минфина от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167). Любая модернизация или реконструкция приводит к изменению первоначальной стоимости основного средства.
Исходя из пункта 9 статьи 258 НК капвложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства в момент принятия к учету. При методе начисления этот момент определяйте на дату приемки работ (ст. 272 НК).
Начисление амортизации в периоде капитальных работ зависит от их продолжительности. Если работы не превышают 12 месяцев, то амортизацию по основному средству продолжайте начислять. Так же поступайте и в случае, когда работы длятся более 12 месяцев, но основное средство продолжает использоваться в коммерческой деятельности. Если же работы проводятся более 12 месяцев и основное средство не используется в деятельности, приносящей доход, то начисление амортизации по нему приостановите.
Прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано для капвложений. Основание для приостановки амортизации — приказ руководителя о проведении работ. Возобновите начисление амортизации со следующего месяца после окончания работ (абз. 3 п. 3 ст. 256, п. 6, 7 ст. 259.1, п. 8, 9 ст. 259.2 НК).
Возможна ситуация, когда организация в периоде работ начинает использовать в деятельности часть основного средства, учтенного как единый объект. Тогда продолжите начислять амортизацию по этому объекту с начала месяца, в котором приступили к использованию его части (письмо ФНС от 09.11.2017 № СД-4-3/22720).
Отметим, что такой порядок предусмотрен только для реконструкции и модернизации. Но учитывая, что капвложения в виде достройки, дооборудования и технического перевооружения учитываются в том же порядке, можно аналогичным образом учитывать и амортизацию в периоде этих работ.
По расходам на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование или техническое перевооружение можно применить амортизационную премию. Исключение — объекты, по которым применили инвестиционный вычет. Размер амортизационной премии зависит от того, в какую амортизационную группу входит имущество. Максимальный размер амортизационной премии:
- 30 процентов — в отношении основных средств, входящих в третью—седьмую амортизационные группы;
- 10 процентов — в отношении прочих основных средств.
Эти затраты можно списать в расходы единовременно. Такое положение должно быть зафиксировано в учетной политике организации для целей налогообложения (п. 9 ст. 258 НК, письмо Минфина от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88491).
При модернизации, реконструкции, техническом перевооружении организация вправе не увеличивать срок полезного использования. Или он может остаться неизменным, если изначально по объекту установили максимальный срок (п. 1 ст. 258 НК). В этом случае по правилам налогового учета норму амортизации в связи с достройкой или дооборудованием основного средства не пересматривают.
Модернизация, реконструкция, дооборудование, достройка, техническое перевооружение основных средств — капитальные работы, которые, помимо восстановления, улучшают объект. Они могут изменять служебное назначение, функциональные особенности или технические характеристики объекта или его частей, могут изменять также количество и качество выпускаемой продукции, работ, услуг (определение Верховного суда от 27.05.2021 № 304-ЭС21-6790).
Учет НДС. Начислите НДС на стоимость работ, выполненных хозспособом, если эти работы относятся к строительно-монтажным. Это касается и случаев модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, технического перевооружения зданий, сооружений (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК, письмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91). Исключение — если организация пользуется освобождением от уплаты НДС (ст. 145 НК).
НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале (абз. 2 п. 5 ст. 172, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК).
Если после проведения работ по капитальному улучшению объекта организация начинает его использовать в операциях, не облагаемых НДС, она обязана восстановить ранее принятый к вычету входной налог:
- по стоимости строительно-монтажных работ;
- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации.
Входной НДС по материалам, работам или услугам, приобретенным для модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, технического перевооружения основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:
- организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
- организация использует основное средство только для выполнения не облагаемых НДС операций;
- материалы (работы, услуги) приобретены за счет субсидий или бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 НК).
Из статьи узнаете, как затраты на дорогостоящий ремонт облагаются налогом на имущество, если их учли как самостоятельный инвентарный объект. Мы выяснили у налоговиков, как в таком случае определять налоговую базу и можно ли провести аналогию с неотделимыми улучшениями.
Учет на УСН. Расходы по модернизации, реконструкции, достройке, дооборудованию, техническому перевооружению основных средств не уменьшают налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК).
Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на капитальные улучшения основных средств уменьшают наряду и в том же порядке, что и затраты на их приобретение (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК).
Учет затрат зависит от следующих факторов:
- когда завершилась модернизация;
- списана ли первоначальная стоимость основных средств на расходы.
Если капвложения в основное средство провели до его ввода в эксплуатацию, то эти затраты включите в первоначальную стоимость имущества. Организации на упрощенке определяют первоначальную стоимость основных средств по правилам бухучета. В бухучете затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение относят на увеличение первоначальной стоимости имущества (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 3 ст. 346.16 НК).
Если капитальные улучшения основного средства провели после его ввода в эксплуатацию и стоимость объекта еще не полностью списана, на эти затраты увеличьте первоначальную стоимость имущества (п. 24 ФСБУ 6/2020, подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Стоимость основного средства с учетом включенных расходов списывайте равными долями в течение оставшегося срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 НК. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 24.06.2013 № 03-11-11/23684, от 20.04.2010 № 03-11-06/2/62, от 22.05.2007 № 03-11-04/2/134, от 26.10.2006 № 03-11-04/2/226 и от 20.10.2006 № 03-11-04/2/215.
Если капитальные улучшения основного средства провели после того, как стоимость объекта уже полностью списали на расходы, данные затраты учтите в уменьшение налогооблагаемой базы по отдельному основанию (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК). Списывайте их равными долями в течение срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 НК. Это подтверждает письмо Минфина от 20.04.2010 № 03-11-06/2/62.
Во всех случаях налоговую базу уменьшайте только на оплаченные расходы (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).
Входной НДС увеличивает капитальные вложения и формирует первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете, если она определяется по правилам бухучета (п. 2 ст. 170 НК).
При модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании, техническом перевооружении основного средства могут быть получены материальные ценности. Если они пригодны к дальнейшему использованию или продаже, признайте внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК). Доход определите исходя из рыночной стоимости имущества. Это следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 13 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 НК. Так поступайте независимо от применяемого организацией объекта налогообложения (ст. 346.14 НК).
Срок полезного использования можно увеличить после модернизации, реконструкции и технического перевооружения. Читайте, когда и как можно увеличить срок полезного использования основного средства для целей налога на прибыль.
Учет для налога на имущество. Налоговая база по налогу на имущество, если она определяется не по кадастровой стоимости, — балансовая стоимость основных средств в виде недвижимости. Поэтому затраты на капвложения увеличивают ее (п. 1 ст. 375 НК, подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).
После завершения капвложений они увеличивают первоначальную стоимость — списываются на счет 01. Для исчисления налога на имущество эти увеличения учитываются с 1-го числа следующего месяца (п. 4 ст. 376 НК).
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Как уменьшить НДС: законные способы оптимизации
- Расходы на рекламу нормируемые и ненормируемые в 2024 году
- Образцы справок о балансовой стоимости активов, недвижимости, основных средств в 2024 году