Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Списание кредиторки. Не пропустите срок исковой давности

3 марта 2015 81 просмотр

Позиция чиновников

Начали финансисты в письме от 12.09.14 № 03-03-РЗ/45767 с того, что напомнили налогоплательщику про положения пункта 18 статьи 250 НК РФ. В соответствии с ним для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Однако налоговое законодательство не содержит норм, регулирующих порядок выявления и фиксации такой просроченной задолженности в первичных документах. Такие правила имеются в бухгалтерском законодательстве. Согласно бухгалтерским нормам, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Именно на эти правила и указано в комментируемом письме Минфина России.

В частности, такой порядок предусмотрен пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее – Положение). Им установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Однако далее финансисты отмечают, что дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена исключительно пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Иными словами, они говорят, что отсутствие (не полное оформление организацией) первичных документов, фиксирующих данный факт, никак не влияет на порядок исчисления в налоговом учете даты признания внереализационных доходов в виде кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.

На основании вышеизложенного они делают окончательный вывод, что положения статьи 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов именно в год истечения срока исковой давности. Конечно, более корректно было бы сказать, что сумма просроченной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности. Однако, действительно, главное сделать это именно в нужный год, то есть налоговый период, так как нарушение порядка отражения доходов по отчетным периодам внутри одного налогового периода, не приводит к взысканию штрафа по статье 122 НК РФ.

Мнение судей

Долгое время вопрос о том, является ли дата определения дохода по правилам пункта 4 статьи 271 НК РФ безусловной, оставался спорным и даже судьями, в том числе на уровне ВАС РФ, рассматривался по-разному.

Например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.07.08  № 3596/08, определениях ВАС РФ от 28.06.10 № ВАС-7601/10, от 20.05.10 № ВАС-5700/10, от 25.11.09 № ВАС-15439/09, постановлениях ФАС Уральского от 17.02.10 № Ф09-564/10-С3, Дальневосточного от 25.01.10 № Ф03-8058/2009 округов указано, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно. Опираясь на нормы пункта 78 Положения, арбитры приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов, в том числе и в налоговых целях, возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.

Однако в настоящее время арбитражная практика практически единодушно подтверждает иной вывод, сделанный и в комментируемом письме финансистов. Поворотным моментом стало постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.10 № 17462/09, хотя и до него ряд арбитров придерживалось именно такой точки зрения по спорному вопросу.

В указанном постановлении Президиум ВАС РФ отметил, что действительно, пунктом 78 Положения установлено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Однако нельзя забывать и о существовании иных норм более высокого по статусу документа. Речь идет о нормах Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Из их положений, следует, что общество обязано отражать в бухгалтерском учете до составления годовой бухгалтерской отчетности суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Аналогичное требование содержится и в пункте 27 самого Положения. На основе этого арбитры ВАС РФ пришли к выводу, что из содержания пункта 18 статьи 250 НК РФ в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, вытекает обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Поэтому нарушение порядка инвентаризации обязательств в установленный законом срок и, как следствие, отсутствие соответствующего приказа не могут служить основанием для того, чтобы не включат просроченную кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов.

После выхода постановления Президиума ВАС РФ № 17462/09 изложенный в нем правовой подход по спорному вопросу стал применяться арбитрами повсеместно (постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.11 № 12572/10, ФАС Западно-Сибирского от 28.04.12 № А27-10579/2011, Дальневосточного от 23.03.12 № Ф03-845/2012 округов).

Выводы

Таким образом, вывод о том, что хотя наличие невостребованной кредиторской задолженности, действительно, должно быть подтверждено результатами инвентаризации, а решение о ее списании оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации, отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов, в настоящее время является общепризнанным. Поэтому к указаниям Минфина России в комментируемом письме следует прислушаться, так как отстоять иную точку зрения в суде будет практически не реально.

Отметим, что подобного подхода финансисты придерживаются уже давно и высказывали его неоднократно в своих письмах. В частности, аналогичный вывод содержится в их письме от 28.01.13 № 03-03-06/1/38. В нем налогоплательщик задавал вопрос, когда он имеет право включить сумму кредиторской задолженности и сумму безнадежных долгов, в отношении которых истек срок исковой давности, в доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль: когда была проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о ее списании или в последний день отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности? Финансисты ответили, что на основании пункта 4 статьи 271 НК РФ доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 7 статьи 272 НК РФ и поэтому расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Таким образом, следует, что данного подхода финансисты придерживаются в равной степени как в отношении просроченной кредиторской, так и дебиторской задолженности, что, несомненно, является плюсом для налогоплательщиков.

Сергей Рюмин,

управляющий партнер ООО «КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка