Ситуация
Организация, задающая финансистам вопрос, сообщает, что ее обособленные подразделения (филиалы и подразделения филиалов) осуществляют деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ). Таким обособленным подразделениям на праве собственности принадлежат общежития, квартиры, пансионаты, базы отдыха, столовые (столовые-раздаточные, комнаты приема пищи, далее – столовые). Заданный вопрос связан с одной из этих категорий – столовыми.
При этом у организации имеются две категории столовых: те, которые оказывают услуги по обеспечению горячим питанием только работникам самой организации (ее подразделения), и те, которые оказывают услуги общественного питания и своим работникам, и сторонним лицам.
Вопрос заключается в следующем: является ли столовая обособленного подразделения организации объектом ОПХ в целях применения статьи 275.1 НК РФ, если в ней питаются только свои работники? И как правильно в целях налога на прибыль вести учет по столовой, оказывающей услуги по обеспечению горячим питанием только своих работников: на основании статьи 275.1 или подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ?
Мнение чиновников
Финансисты дали полный и точный ответ на вопрос.
Они подтвердили, что действительно, порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен статьей 275.1 НК РФ и предусматривает определение налоговой базы по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. При этом к ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Столовая, числящаяся на балансе организации и оказывающая услуги и своим работникам, и сторонним лицам, относится к объектам жилищно-коммунального хозяйства.
Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим относятся расходы налогоплательщика, связанные с содержанием помещений общепита, обслуживающих трудовые коллективы, если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.
Таким образом, если столовая находится на территории предприятия и обслуживает только работников этого предприятия, то расходы, связанные с содержанием этой столовой, включаются в состав прочих на основании подпункта 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
От себя добавим, что расходы на оплату труда сотрудников таких столовой также включаются в расходы на общих основаниях, в соответствии со статьей 255 НК РФ.
Следует учитывать, что аналогичные разъяснения содержатся в других письмах Минфина России от 10.06.11 № 03-03-06/1/338, от 16.09.09 № 03-03-06/1/584, от 13.03.08 № 03-03-06/1/173 и УФНС России по г. Москве от 15.01.08 № 18-11/002010.
Немаловажно и то обстоятельство, что и арбитражная практика содержит примеры решений, подтверждающих правомерность именно такого подхода к налоговому учету расходов (постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.08 № А65-610/2007-СА2-22).
По всем остальным объектам ОПХ (за исключением столовых, обслуживающих только своих работников) налогоплательщик должен вести налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств обособленно от других видов деятельности. В такой ситуации, когда организации принадлежит несколько объектов обслуживающих производств и хозяйств, по ним нужно рассчитывать одну общую налоговую базу, определяемую в особом порядке.
Такие разъяснения приведены и в письмах Минфина России от 23.03.09 № 03-03-06/1/174, от 24.11.08 № 03-03-06/1/648.
Рафик Беюсов,
аудитор, генеральный директор ООО «КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»
- Статьи по теме:
- Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции
- Что включают во внереализационные доходы по налогу на прибыль
- Какие расходы не учитывают в целях налогообложения прибыли по статье 270 НК РФ
- Представительские расходы в 2024 году: нормирование, оформление, списание
- Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: что это такое и как его получить
Темы: