Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет чистой прибыли

27 ноября 2015 807 просмотров

Задачка: «Как закрыть год»

По итогам года ООО «СуперБлок» получило прибыль — 45 000 руб. Эта сумма отражена по кредиту счета 99 на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Начислять налог, вычитаемый из прибыли, компания не должна, так как создана в декабре этого же года. Однако баланс на 31 декабря учредитель потребовал.

Теперь ваша задача — закрыть все субсчета счета 90 «Продажи» и все субсчета счета 99 «Прибыли и убытки». А также объединить чистую прибыль отчетного года с нераспределенной прибылью (или непокрытым убытком) прошлых лет.

Почему субсчета счета 90 «Продажи» в течение года не закрываются

Начнем со счета 90 «Продажи». В течение года в конце каждого отчетного периода бухгалтеры подсчитывают обороты по дебету и кредиту этого счета и находят разницу между ними. Если кредитовый оборот больше дебетового, получается кредитовое сальдо. Оно обозначает прибыль, которую переводят в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же вперед вырывается дебетовый оборот, это означает, что себестоимость превысила выручку и по итогам отчетного периода компания получила убыток. Его записывают в дебет счета 99. И в том и другом случае для корреспонденции используют специальный перевалочный субсчет счета 90 — «Прибыль/убыток от продаж».

Делая записи на этом субсчете в течение года, мы выравнивали обороты в большой бочке — счете 90 «Продажи». И поэтому общее сальдо счета 90 на 31 декабря у нас равно нулю.

Но посмотрите внимательно на рисунок ниже. На всех субсчетах счета 90 у нас по-прежнему висит стоимость. В течение всего года мы не списывали ее с этих субсчетов. А, наоборот, накапливали на них. В кредите субсчета «Выручка» (ему присвоен номер 1) у нас числится 80 000 руб., а в дебете субсчета «Себестоимость продаж» (номер 2) — 35 000 руб. Да и сальдо по субсчету «Прибыль/убыток от продаж» (номер 3) у нас вовсе не нулевое. Оно дебетовое и равно 45 000 руб.

Что показывают обороты на каждом субсчете счета 90 «Продажи»

Кредитовое сальдо на субсчете «Выручка» счета 90 копится в течение всего года. К поступлениям от продажи за январь прибавляется выручка за февраль, потом за март и так далее. В итоге к 31 декабря на этом субсчете собирается общая сумма выручки за весь год. То же самое — с субсчетом «Себестоимость продаж». Дебетовое сальдо по этому субсчету показывает себестоимость всей продукции, проданной компанией в течение года.

Все эти цифры, подсчитанные именно нарастающим итогом с начала года, нужны для составления бухгалтерской отчетности. Именно поэтому в течение года ни один субсчет счета 90 «Продажи» не обнуляется. Но к началу следующего года никаких остатков на этом счете остаться не должно. Ведь бухгалтерская отчетность заполняется за один год, а не за два или три. Вывод: 31 декабря все субсчета счета 90 нужно освободить. Чтобы в новом году на них можно было накапливать новые суммы — для будущей отчетности.

Почему нужно обнулить счет 90 «Продажи» в конце года

Просто записать на счете 90 нули нельзя. Так в бухучете не делается. Нужно сделать бухгалтерские проводки. Главное правило — эти проводки не должны перекосить баланс и не должны задеть сальдо других счетов. То есть они должны быть внутренними — сделанными между субсчетами счета 90 «Продажи».

Прежде всего, обнуляем субсчет «Выручка». На нем у нас кредитовый оборот. Помните, мы с вами представляли его в виде ямки с вакуумом? Ямка на счете или субсчете — это отрицательная сумма.

Сначала выроем углубление в кредите субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Выкопанную стоимость перебрасываем в дебет субсчета «Выручка». Там у нас получилась горка. Вот она-то и сравняет ландшафт этого субсчета, засыпав ненужную там больше ямку. Итак, первая проводка: Дебет 90 субсчет «Выручка» (1) Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» (3).

С субсчетом «Себестоимость продаж» поступим аналогично. Только тут у нас сальдо дебетовое. А значит, перекидывать мы будем не ямку, а горку. Для этого мы сначала заберем ее из кредита субсчета «Себестоимость продаж». А потом насыпем в дебет другого субсчета. Догадались какого? Конечно же, «Прибыль/убыток от продаж». Получилась проводка: Дебет 90 «Прибыль/убыток от продаж» (3) Кредит 90 субсчет «Себестоимость продаж» (2).

Итак, субсчета «Выручка» и «Себестоимость продаж» мы обнулили. Теперь смотрим на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Сложим все суммы в дебете счета, выходит 80 000 руб. То же самое — в кредите этого счета. Значит, общее сальдо тоже равно нулю. Это именно то, что нам нужно.

Заключительные проводки года еще называют реформацией баланса. На счете 90 «Продажи» мы их уже сделали. В аналогичном порядке закрывают счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом делают две проводки: Дебет 91 «Прочие доходы» Кредит 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» и Дебет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91 «Прочие расходы».

Зачем в конце года обнуляют и счет 99 «Прибыли и убытки»

Второй этап реформации баланса — закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 — однолетний. На нем месяц за месяцем копятся данные о прибылях и убытках, но только за год, а не за два или три года. Значит, этот счет тоже надо обнулить.

Но прежде нужно открыть на этом счете последний субсчет — «Чистая прибыль/убыток». Мы присвоим ему номер 3 (напомним, что на субсчете 1 обычно учитывают прибыль (убыток) до налогообложения, а на субсчете 2 — налог, вычитаемый из прибыли). Субсчет «Чистая прибыль/убыток» нужен, во-первых, чтобы узнать сальдо счета 99. А во-вторых, чтобы куда-то это сальдо перенести. Ведь оно не может просто превратиться в ноль.

Теперь закроем субсчета на счете 99 «Прибыли и убытки». Мы так уже делали со счетом 90 «Продажи». Здесь принцип такой же. Надо сделать внутренние проводки между субсчетами счета 99, которые и обнулят остатки на этих субсчетах. Надеемся, вы уже догадались, какие это проводки. Запишите их в своем мемориальном ордере и потом сверьте результаты с решением в конце этой статьи.

На каком счете хранят данные о прибылях и убытках за все годы

Прибыль всех прошедших лет компании суммируют на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Из названия понятно — речь идет о прибыли, судьбу которой собственники еще не решили. Если вместо прибыли у компании были убытки, на этом счете будут числиться они.

Вернемся к сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». В нашем примере по кредиту этого счета числится прибыль в сумме 45 000 руб. А по дебету — ничего. Так как ООО «СуперБлок» создано в декабре, по итогам первого неполного года налог при упрощенной системе налогообложения не начислялся. Значит, сальдо счета кредитовое и равно 45 000 руб. Как же нам перебросить его на счет 84 ? Очень просто — сделать проводку Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль/убыток» (3) Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как подвести итоги на счетах за первый год работы предприятия

Первый отчетный период работы ООО «СуперБлок» закончился. Последние проводки, которые вы сделали в своем мемориальном ордере, были последними не только в отчетном периоде, но и в году. Пришло время подвести итоги за этот период и за год в целом.

По условиям примера ООО «СуперБлок» было создано в начале декабря, а в ноябре не существовало. Входящие сальдо по всем счетам в декабре (да и в году) равны нулю.

Высчитаем по каждому счету его кредитовый и дебетовый оборот и итоговое сальдо. Возьмем для примера счет 51 «Расчетные счета».

В дебет этого счета в декабре (и во всем году) влилось две суммы: 1 500 000 руб. — вклад учредителя в уставный капитал и 80 000 руб. — оплата от покупателя за проданную ему партию кирпичей. Итого дебетовый оборот — 1 580 000 руб. В схеме проводок (ниже) мы записали его внизу дебетовой половинки счета и обвели синим кружком.

Из кредита счета 51 в декабре (и во всем году) тоже вылилось две суммы: 50 000 руб. — оплата за купленную глину и 10 000 руб. — расчеты за выполненные подрядчиком работы. Итого кредитовый оборот — 60 000 руб. В схеме проводок мы записали его внизу кредитовой половинки счета и обвели синим кружком. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 51 равна 1 520 000 руб. (1 580 000 — 60 000). Это и есть итоговое сальдо счета. Оно дебетовое, поэтому в схеме проводок мы записали его в дебетовой половинке счета и обвели красным. Обороты и итоговое сальдо по остальным счетам подсчитайте самостоятельно и сверьте результат со схемой. Отчетный год закрыт!

Решение задачки про учет чистой прибыли

Марина Абушенкова,

старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета

Регионального финансово-экономического института (РФЭИ)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка