Статья подготовлена |
Реализацией (продажей) полезных ископаемых считайте переход права собственности на них к покупателю. Как правило, это происходит при передаче добытых полезных ископаемых покупателю. Если же в договоре установлен другой порядок перехода права собственности (например, после оплаты продукции), покупатель получает это право только после выполнения всех предусмотренных требований. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.
Общие правила учета
Бухгалтерский учет реализации полезных ископаемых включает несколько операций. Необходимо отразить:
– выручку;
– списание себестоимости;
– списание расходов, связанных с продажей.
Это следует из положений пункта 12 ПБУ 9/99 и пунктов 5, 7 ПБУ 10/99.
Выручку отражайте, если соблюдены все условия для ее признания. А по договорам в валюте либо условных единицах учтите еще и некоторые особенности определения ее размера.
Подробнее об отражении в бухучете валютной выручки читайте Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.
Выручку отражайте за вычетом НДС, акцизов, таможенных пошлин и других аналогичных платежей, включенных в цену реализации.
Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.
Реализация
Бухгалтерский учет реализации полезных ископаемых ведется следующим образом:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка за проданные добытые полезные ископаемые (безналичный расчет);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка за проданные добытые полезные ископаемые (наличный расчет).
Авансы
Авансы, полученные в счет будущих поставок, отражайте в составе кредиторской задолженности:
ДЕБЕТ 51(50) КРЕДИТ 62 «Расчеты по авансам полученным»
– отражено поступление аванса в счет будущих поставок.
При этом необходимо начислить НДС:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с аванса.
И только после перехода права собственности эти суммы учтите в составе выручки. При этом в учете сделайте записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка за проданные полезные ископаемые;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62
– зачтен аванс за проданные полезные ископаемые.
Также необходимо принять к вычету НДС, ранее принятый к вычету, и сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с аванса;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации.
Одновременно с выручкой отразите cписание себестоимости добытых полезных ископаемых:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных добытых полезных ископаемых.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 43, 50, 51, 62, 90).
Расходы на продажу
Расходы на продажу признавайте в бухучете по общему правилу. То есть в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. К ним, в частности, относятся следующие расходы:
– на доставку и погрузку (включая тарифы на транспортировку трубопроводным транспортом, дополнительные расходы на железнодорожную транспортировку, морской фрахт, погрузочно-разгрузочные работы, портовые сборы и прочие расходы);
– хранение;
– затаривание и упаковку;
– и т. п.
Расходы на продажу накапливайте по дебету счета 44:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (69, 70, 71, 76, 97)
– отнесены к расходам на продажу затраты, связанные с реализацией.
А в конце отчетного периода (месяца) накопленные на счете 44 суммы спишите на себестоимость продаж:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– списаны расходы на продажу.
Это следует из положений пунктов 226 и 228 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 44, 90).
О том, как отразить реализацию в налогах, читайте в рекомендации