Бухучет
Сельскохозяйственные организации ведут бухучет с использованием Плана счетов, утвержденного приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654 . Он разработан на основе типового Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Поэтому во многом с ним схож.
В бухучете доходы и расходы признаются методом начисления, то есть в тех периодах, в которых они возникли по условиям сделок независимо от оплаты (п. 12, 16 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99). При расчете ЕСХН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть в тех периодах, когда доход или расход, возникший по условиям сделки, был получен полностью или частично (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Таким образом, для правильного формирования налоговой базы по ЕСХН из общей суммы доходов и расходов, отраженных на счетах бухучета, бухгалтеру нужно отобрать только те, которые были оплачены в течение отчетного (налогового) периода по ЕСХН.
Раздельный учет при совмещении разных режимов нужно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные субсчета. И учитывать на них доходы и расходы по видам деятельности. На отдельных субсчетах нужно учитывать расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности. Чтобы организовать раздельный учет по разным видам деятельности можно открыть соответствующие субсчета к счетам учета доходов и расходов. Например, к счету 20 :
- субсчет «Расходы на производство сельхозпродукции»;
- субсчет «Расходы на оказание бытовых услуг»;
- субсчет «Общие расходы на производство».
К счету 90 :
- субсчет «Выручка от реализации произведенной сельхозпродукции»;
- субсчет «Выручка от оказания бытовых услуг»;
- субсчет «Себестоимость продаж произведенной сельхозпродукции»;
- субсчет «Себестоимость оказания бытовых услуг»;
- субсчет «Прибыль (убыток) от реализации произведенной продукции»;
- субсчет «Прибыль/убыток от оказания бытовых услуг».
К счету 99 :
- субсчет «Прибыли и убытки от производства»;
- субсчет «Прибыли и убытки от бытовых услуг».
Компании, совмещающие ЕНВД и ЕСХН, вместо информации о налоге на прибыль в отчете о финансовых результатах отражают показатели, связанные с уплатой налогов, предусмотренных спецрежимами (Приложение к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).
Положения учетной политики
Порядок организации бухучета закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (ст. 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Утвердите план счетов организации с перечислением всех субсчетов, открываемых для целей раздельного учета. Также пропишите методику разнесения показателей по этим субсчетам и способы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета.
Предприниматели могут не вести бухучет (письма Минфина России от 26 июля 2012 г. № 03-11-11/221, от 17 августа 2012 г. № 03-11-11/249).