Риски у агента
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса. Таково требование пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Иначе говоря, исходя из рыночных цен на услуги.
При этом агент выписывает счет-фактуру, в котором указывается рыночная стоимость переданных услуг и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда услуги были оказаны.
Таким образом, оказание услуг на безвозмездной основе облагаются у агента НДС. Причем налоговая база по данной операции определяется исходя из рыночной стоимости услуг, а не той стоимости, которая указана в посредническом договоре.
Риски у принципала
У принципала доход в виде безвозмездно полученных услуг подлежит включению в состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) услуг. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Как поступить фирме
Чтобы агенту (турфирме) и принципалу (авиакомпании) избежать проблем при определении рыночных цен на услуги и включению этой стоимости в облагаемую базу по налогам, в договоре необходимо указать конкретную сумму агентского вознаграждения. По мнению автора, даже если она будет составлять всего 1 руб., эта сумма и будет считаться у агента (турфирмы) доходом от оказания услуг по продаже авиабилетов. А у принципала дохода вообще не возникнет, наоборот, будет расход на выплату посреднического вознаграждения.
Когда налоговики могут пересчитать цены по сделкам?
Пока не доказано обратное, считается, что цена сделки, указанная сторонами договора, является рыночной. Налоговики могут контролировать цены по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) по внешнеторговым сделкам;
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. И если окажется, что цена по сделке отклоняется в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней.
По мнению автора, если авиакомпании постоянно указывают в договорах с турфирмами, что сумма вознаграждения за продажу авиабилетов составляет всего лишь 1 руб., то такие сделки не подпадают под налоговый контроль на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. А значит, и доначислить налоги по таким сделкам (исходя из рыночных цен на услуги) контролеры не смогут.
- Статьи по теме:
- Соотношение зарплат руководства и остальных сотрудников
- Субсидии из бюджета: новые проводки и расчет налогов
- Учет расходов на покупку питьевой воды в 2024 году: проводки
- КС-2 и КС-3 в 2024 году: скачать образцы заполнения формы, бланки
- НДС с материалов, которые остались после демонтажа