Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Дополнительная выгода при продаже туров

26 августа 2008 19 просмотров

Гражданско-правовые отношения

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туроператор – это фирма, которая формирует, продвигает и реализует турпродукт. То есть заключает договоры с отелями, авиакомпаниями, организациями, оказывающими туристам другие услуги, например экскурсии. Турагент же только продвигает и реализует тур, сформированный туроператором.

Обычно туроператор и турагент заключают между собой посреднический договор. Чаще других реализация турпродукта производится по агентскому договору.

Суть посреднических договоров в том, что агент всегда действует за счет принципала (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ). Согласно статье 1011 Гражданского кодекса РФ, к агентским отношениям применяют понятия договоров комиссии. А по договорам комиссии вещи, в том числе и деньги, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 996, 997 Гражданского кодекса РФ). Поэтому все полученное агентом по посредническому договору является собственностью принципала, в том числе и дополнительная выгода при продаже туров .

Как делить дополнительную выгоду между сторонами

Статьей 992 Гражданского кодекса РФ установлено, что, если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Налогообложение дополнительной выгоды

Рассмотрим порядок уплаты налогов с дополнительной выгоды.

Налог на прибыль

Согласно разъяснениям Минфина России, дополнительная выгода при продаже туров должна учитываться организацией-комитентом в доходах для целей налогообложения прибыли в полном объеме вместе с основным доходом от сделки (письмо от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/347).

Однако существует и другое мнение. Например, суды отклонили доводы налогового органа о том, что комиссионер должен включать в налоговую базу всю выручку от реализации товаров по договору комиссии, в том числе суммы дополнительной выгоды, полученные комиссионером (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А26-2950/2007, от 27 декабря 2004 г. № А05-1109/04-20).

Что касается турагента, то часть дополнительной выгоды, причитающейся ему, должна учитываться им в доходах для целей налогообложения прибыли вместе с вознаграждением, уплаченным туроператором (принципалом).

Следует отметить, что понятия «агентское вознаграждение» и «дополнительная выгода» разделены. Поэтому туроператор сначала должен выплатить агентское вознаграждение, а уж потом делить дополнительную выгоду.

Также не следует забывать о том, что после реализации турпродукта турагент должен составить отчет и передать его на утверждение туроператору. В отчете следует указать отдельными записями суммы вознаграждения и дополнительной выгоды.

Налог на добавленную стоимость

Операции по реализации продукции (товаров, работ, услуг) на территории Российской Федерации облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Поэтому налоговая база по НДС у туроператора определяется исходя из фактически полученного дохода при реализации турпродукта с учетом дополнительной выгоды.

Согласно разъяснениям ФНС России (см. письмо от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58@), при реализации товаров через посредника моментом определения налоговой базы по НДС у принципала признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя товаров. Следовательно, в рассматриваемой ситуации задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает у туроператора на дату реализации турагентом туристского продукта.

Оказание услуг по агентскому договору является объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученного организацией в виде вознаграждения с учетом дополнительной выгоды. На сумму своего вознаграждения по агентскому договору турагент выставляет туроператору отдельный счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. Основание – пункт 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Единый налог при «упрощенке»

При «упрощенке» учитываются, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

При определении налогооблагаемого дохода туроператор должен учитывать дополнительную выгоду в полном объеме (вместе с основным доходом от реализации турпродукта).

Турагент в составе доходов учитывает выручку от оказания посреднических услуг с учетом дополнительной выгоды (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка