Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в Налоговом кодексе РФ

1 января 2009 19 просмотров

Сроки проверок и оформление их результатов

С 1января 2009 года действует новая редакция пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, которая посвящена камеральным проверкам. Трехмесячный срок проверки теперь отсчитывается со дня представления только налоговой декларации, а не после представления и декларации, и прилагаемых к ней документов.

Изменения в Налоговом кодексе РФ не позволят налоговикам бесконечно увеличивать срок проверки за счет требования представить дополнительные документы.

Кроме того, статья дополнена новым положением. Если до окончания камеральной проверки подана уточненная декларация, то начатая проверка завершается и начинается новая – по уточненной декларации. А вот уже представленные ранее поясняющие документы могут быть использованы при проведении новой проверки.

Изменения внесены и в пункт 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что представителю организации вручается акт налоговой проверки. Однако срок для этого не был установлен. Теперь налоговики должны вручить акт в течение пяти дней, начиная с даты составления акта.

Кроме этого специально отмечено, что налоговикам при вынесении решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение запрещено использовать доказательства, полученные с нарушением положений Налогового кодекса РФ.

Изменения по налогу на добавленную стоимость

Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ внес ряд изменений в правила исчисления НДС.

Счет-фактура при получении авансов

Прежние правила при получении предварительной оплаты заключались в том, что продавец, получивший от покупателя аванс, должен был включить сумму в налоговую базу и исчислить НДС расчетным методом. При этом он счет-фактуру только для себя, регистрировал ее в книге продаж, но покупателю не передавал.

При выписке счета-фактуры и ее регистрации применяют правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

После 1 января 2009 года продавец, получив предварительную оплату от покупателя, обязан предъявить ему соответствующую сумму НДС. Для этого он применяет расчетный метод, который установлен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Далее продавец должен не позднее пяти календарных дней после получения суммы оформить счет-фактуру и вручить его покупателю. Правила для этого точно такие же, как и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (ст. 168 и 169 Налогового кодекса РФ). Однако перечень обязательных реквизитов счета-фактуры в этом случае меньше.

Реквизиты счета-фактуры на сумму полученного аванса

В счете-фактуре, который продавец выставляет покупателю при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должны быть указаны:
– порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
– наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя;
– номер платежно-расчетного документа;
– наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
– сумма полученной предварительной оплаты;
– налоговая ставка;
– сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Эти реквизиты содержатся в новом пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Вычет налога с предварительной оплаты

Для покупателя также изменились правила вычета «входного» НДС. В 2008 году зачесть налог он мог только на основании счета-фактуры. А вот получал покупатель его от продавца только при отгрузке предварительно оплаченных товаров (фактическом выполнении работ, оказании услуг). Поэтому принять «входной» НДС к вычету можно было только получив товары.

С 1 января 2009 года покупатель имеет право принять перечисленную авансом сумму НДС к вычету, не дожидаясь фактического получения товаров. Такое положение теперь содержится в новом пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Вычет делают на основании полученного от продавца счета-фактуры на сумму внесенной предварительной оплаты.

Фактическое получение предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) также сопровождается оформлением еще одного счета-фактуры. На его основании покупатель тоже имеет право вычесть «входной» НДС.

Чтобы не получилось двойного вычета налога, покупатель должен восстановить сумму НДС, предъявленную к вычету на основании «авансового» счета-фактуры. Восстановление он делает в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются им к вычету по общим правилам.

Если в качестве предоплаты была перечислена меньшая сумма и покупатель принял ее к вычету, то и восстанавливает он именно ее. Восстановить сумму налога с предварительной оплаты нужно и в том случае, когда стороны, например, расторгли договор и продавец вернул оплату. Эти правила содержатся в новом подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Взаимозачеты и бартерные сделки

В 2008 году действовало правило о том, что покупатель, расплатившийся с продавцом собственным имуществом, должен перечислить ему отдельным платежным поручением сумму НДС. Это правило применяли при совершении товарообменных операций, взаимозачетов и расчетов с использованием ценных бумаг. Если этого не сделать, то покупателю было запрещено принимать НДС к вычету.

С 1 января 2009 года абзац второй пункта 4 статьи 168 и пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, в котором содержались эти правила, утратили силу. Следовательно, независимо от формы расчета между продавцом и покупателем вычет «входного» НДС производится по общим правилам. То есть на основании счета-фактуры, но без перечислений соответствующих сумм.

Однако здесь есть исключение. Пункт 12 статьи 9 Закона № 224-ФЗ определил, что указанный порядок можно применять, если товары, в оплату которых передано имущество (ценные бумаги), были оприходованы после 1 января 2009 года. А вот если, например, стороны на основании разных договоров оказали друг другу услуги в 2008 году, а в 2009 году решили зачесть взаимные требования, то перечислить сумму НДС им придется по прежним правилам.

Изменения в Налоговом кодексе РФ по налогу на прибыль

Основная новость – это снижение для всех налогоплательщиков ставки налога на прибыль с 24 до 20 процентов. Уменьшение произошло за счет сокращения отчислений в федеральный бюджет. В результате к сумме прибыли, полученной в 2009 году, нужно применять ставку 2,5 процента вместо 6,5. А вот ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не изменилась (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Есть и другие изменения

Расходы в виде процентов по кредитам и займам

В условиях финансового кризиса у организаций увеличиваются расходы по обслуживанию полученных займов и кредитов. В качестве антикризисной меры Законом № 224-ФЗ на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года увеличена предельная величина расходов в виде уплачиваемых процентов, признаваемых при налогообложении прибыли.

Сделано это следующим образом. На указанный период приостановлено действие абзаца четвертого статьи 269 Налогового кодекса РФ, а взамен статьей 8 Закона № 224-ФЗ введено специальное положение. Согласно ему, предельная величина процентов по долговым обязательства в рублях равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте предельная величина равна 22 процентам.

Предельные расходы по займам для применяющих «упрощенку»

Предельная величина процентов, признаваемых расходом при налогообложении, которая введена Законом № 224-ФЗ, касается и организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Дело в том, что при их нормировании они применяют правила статьи 269 Налогового кодекса РФ. Такое указание содержится в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Новости амортизации

Статьи Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок принятия к учету основных средств и начисления по ним амортизации, претерпели радикальную переработку. Причем это было сделано дважды: сначала Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, а затем Законом № 224-ФЗ.

В предыдущие годы вопрос о возможности начисления амортизации по основным средствам, которые выявлены в качестве излишков при инвентаризации, не имел однозначного решения. Финансисты считали, что признавать их амортизируемым имуществом нельзя. Ведь причислять их к безвозмездно полученному имуществу невозможно, поскольку отсутствует передающая сторона (см. письмо Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/198).

С 1 января 2009 года Законом № 224-ФЗ внесены изменения в Налоговом кодексе РФ ( пункт 1 статьи 257) и теперь стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, определяется в том же порядке, что и при безвозмездном их получении: по рыночной стоимости. Именно такая стоимость и будет признаваться их первоначальной стоимостью, от которой в дальнейшем начисляют амортизацию.

Изменения в учете амортизационной премии

Организации имеют право применять амортизационную премию. В 2008 году они могли единовременно включать в расходы не более 10 процентов затрат на приобретение (создание) основных средств, а также затрат при их достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении.

Можно сказать, что Закон № 224-ФЗ с 1 января 2009 года установил две величины амортизационной премии. Амортизационную премию в размере не более 10 процентов можно применять к первоначальной стоимости объектов первой, второй, а также восьмой – десятой амортизационных групп. А вот для объектов, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, она может составлять не более 30 процентов. Однако никто не запрещает организациям установить для всех объектов единую величину амортизационной премии – не более 10 процентов.

Такие изменения содержатся в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ в редакции, которая действует с 1 января 2009 года.

Но предупредим: здесь введено дополнительное условие. Если объект, по которому была применена амортизационная премия, реализован до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, сумма премии подлежит восстановлению (включению в налоговую базу). Это правило на основании пункта 10 статьи 9 Закона № 224-ФЗ следует применять к основным средствам, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Неотделимые улучшения и безвозмездное пользование имуществом

С 2009 года амортизируемым имуществом признают неотделимые улучшения в основные средства, которые получены в безвозмездное пользование, то есть по договору ссуды. Соответствующие правила содержатся в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Новую норму применяют организации, которые получили в безвозмездное пользование, например, помещения и с согласия владельца помещений сделали в них капитальные вложения. Соответственно, у владельца помещений (ссудодателя) стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов (подп. 32 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Амортизация автомобилей

С 1 января 2009 года больше не нужно применять понижающий коэффициент 0,5 к основной норме амортизации по дорогостоящим автомобилям и пассажирским микроавтобусам. Это относится не только к транспортным средствам, приобретаемым в 2009 году, но и к тем, которые были введены в эксплуатацию до 2009 года. Специальное указание по этому вопросу содержится в статье 3 Закона № 224-ФЗ.

Напомним, что финансисты упорно настаивали на том, что по легковым автомобилям и микроавтобусам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2009 года, нужно и далее обязательно применять понижающий коэффициент (см. письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573).

Изменение для «упрощенки»

Закон № 224-ФЗ внес изменение и для организаций, которые применяют «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Правда, это изменение зависит от доброй воли региональных законодателей.

Пункт 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ дополнен положением, согласно которому законом субъекта РФ в зависимости от категорий налогоплательщиков может быть установлена ставка единого налога в пределах от 5 до 15 процентов.

Организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, касается еще одна важная поправка, которая связана с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ в подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и Законом № 224-ФЗ в статью 263 Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что гражданское законодательство применяет понятие «договор имущественного страхования» (ст. 929 Гражданского кодекса РФ). По договору имущественного страхования может быть застрахован риск утраты (гибели, повреждения, недостачи) определенного имущества (страхование имущества – ст. 930 Гражданского кодекса РФ). Также организация может застраховать и риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а также риск гражданской ответственности (ст. 931 и 932 Гражданского кодекса РФ). То есть и страхование имущества, и страхование гражданской ответственности являются разновидностями имущественного страхования.

С 1 января 2009 года вступили в силу поправки, внесенные Законом № 224-ФЗ, согласно которым по тексту статьи 263 Налогового кодекса РФ слова «страхование имущества» заменены словами «имущественное страхование». Таким образом, положения указанной статьи приведены в соответствие с гражданским законодательством. А ведь положения этой статьи должны применять и организации, перешедшие на этот специальный налоговый режим.

Закон № 155-ФЗ, со своей стороны, разрешил организациям, работающим на «упрощенке», учитывать в расходах затраты и на обязательное страхование ответственности. В результате проблем с учетом в расходах сумм на оплату ОСАГО больше не будет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка