Налоговый учет
Если турфирма применяет метод начисления, она должна пересчитывать курсовые разницы по выданным авансам на последнее число каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев или на последнее число каждого месяца) и на дату, когда обязательство будет окончательно исполнено (товар отгружен, услуги оказаны, работы выполнены). Такие требования установлены в пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ. На эту же дату курсовые разницы следует признавать в целях налогообложения прибыли.
Надо сказать, что аналогичное требование действует и в случае получения аванса в иностранной валюте. Основание – пункт 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Как учитывать курсовые разницы по выданным авансам при налогообложении?
Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ), увеличивая тем самым налогооблагаемую прибыль турфирмы.
Отрицательные курсовые разницы – в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Соответственно, они уменьшают налоговые обязательства турфирмы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете определять курсовые разницы по предоплате, перечисленной или выданной в иностранной валюте, не нужно ни на дату погашения обязательств, ни на отчетную дату. Это зафиксировано в пункте 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
Иначе говоря, выданный аванс переоценивается лишь на дату его перечисления контрагенту, полученный – на дату зачисления средств на валютный счет турфирмы.
Турфирма ООО «Магия» (туроператор) заключила договор с иностранным отелем, забронировав в нем 15 номеров для своих клиентов. Плата за каждый номер составляет 115 евро. За бронирование номеров турфирма перечисляет отелю 100-процентную предоплату.
Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составит на:
– 1 сентября (дату перечисления аванса) – 45,5 руб.;
– 30 сентября (отчетную дату) – 45,65 руб.;
– 8 октября (момент выдачи документов туристу, то есть на момент, когда, согласно учетной политике турфирмы, услуги считаются оказанными) – 45,45 руб.
В целях налогообложения прибыли ООО «Магия» применяет метод начисления.
Тогда на 1 сентября в учете турфирмы бухгалтер отразит следующее:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 52
– 78 487,5 руб. (115 EUR х 15 шт. х 45,5 руб/EUR) – перечислен аванс за бронирование номеров в отеле.
На 30 сентября турфирма переоценивает аванс в налоговом учете. При этом положительную курсовую разницу в размере 258,75 руб. (115 EUR ? 15 шт. х 45,65 руб/EUR – 78 487,5 руб.) турфирма включит во внереализационные доходы. А в бухгалтерском учете будет отражено постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 51,75 руб. (258,75 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
Затем 8 октября в учете турфирмы будет отражено:
Дебет 20
Кредит 60 субсчет «Расчеты с отелем»
– 78 487,5 руб. – отражена стоимость услуг по проживанию в отеле (по курсу на дату перечисления аванса);
Дебет 60 субсчет «Расчеты с отелем»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 78 487,5 руб. – зачтена сумма аванса, перечисленного ранее за бронирование номеров.
В налоговом учете возникла отрицательная курсовая разница – 345 руб. (115 EUR х 15 шт. х 45,45 руб/EUR – 115 EUR х 15 шт. х 45,65 руб/EUR), которая списывается во внереализационные расходы.
В бухгалтерском учете будет отражен постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99
– 69 руб. (345 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
- Статьи по теме:
- Соотношение зарплат руководства и остальных сотрудников
- Субсидии из бюджета: новые проводки и расчет налогов
- Учет расходов на покупку питьевой воды в 2024 году: проводки
- КС-2 и КС-3 в 2024 году: скачать образцы заполнения формы, бланки
- НДС с материалов, которые остались после демонтажа