Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

По какой форме сдавать 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ за год и какие коды ставить

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Курсовые разницы по выданным авансам

1 сентября 2009 28 просмотров

Налоговый учет

Если турфирма применяет метод начисления, она должна пересчитывать курсовые разницы по выданным авансам на последнее число каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев или на последнее число каждого месяца) и на дату, когда обязательство будет окончательно исполнено (товар отгружен, услуги оказаны, работы выполнены). Такие требования установлены в пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ. На эту же дату курсовые разницы следует признавать в целях налогообложения прибыли.

Надо сказать, что аналогичное требование действует и в случае получения аванса в иностранной валюте. Основание – пункт 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Как учитывать курсовые разницы по выданным авансам при налогообложении?

Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ), увеличивая тем самым налогооблагаемую прибыль турфирмы.

Отрицательные курсовые разницы – в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Соответственно, они уменьшают налоговые обязательства турфирмы.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете определять курсовые разницы по предоплате, перечисленной или выданной в иностранной валюте, не нужно ни на дату погашения обязательств, ни на отчетную дату. Это зафиксировано в пункте 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.

Иначе говоря, выданный аванс переоценивается лишь на дату его перечисления контрагенту, полученный – на дату зачисления средств на валютный счет турфирмы.

Турфирма ООО «Магия» (туроператор) заключила договор с иностранным отелем, забронировав в нем 15 номеров для своих клиентов. Плата за каждый номер составляет 115 евро. За бронирование номеров турфирма перечисляет отелю 100-процентную предоплату.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составит на:
– 1 сентября (дату перечисления аванса) – 45,5 руб.;
– 30 сентября (отчетную дату) – 45,65 руб.;
– 8 октября (момент выдачи документов туристу, то есть на момент, когда, согласно учетной политике турфирмы, услуги считаются оказанными) – 45,45 руб.

В целях налогообложения прибыли ООО «Магия» применяет метод начисления.

Тогда на 1 сентября в учете турфирмы бухгалтер отразит следующее:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 52
– 78 487,5 руб. (115 EUR х 15 шт. х 45,5 руб/EUR) – перечислен аванс за бронирование номеров в отеле.

На 30 сентября турфирма переоценивает аванс в налоговом учете. При этом положительную курсовую разницу в размере 258,75 руб. (115 EUR ? 15 шт. х 45,65 руб/EUR – 78 487,5 руб.) турфирма включит во внереализационные доходы. А в бухгалтерском учете будет отражено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 51,75 руб. (258,75 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Затем 8 октября в учете турфирмы будет отражено:

Дебет 20
Кредит 60 субсчет «Расчеты с отелем»
– 78 487,5 руб. – отражена стоимость услуг по проживанию в отеле (по курсу на дату перечисления аванса);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с отелем»
Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 78 487,5 руб. – зачтена сумма аванса, перечисленного ранее за бронирование номеров.

В налоговом учете возникла отрицательная курсовая разница – 345 руб. (115 EUR х 15 шт. х 45,45 руб/EUR – 115 EUR х 15 шт. х 45,65 руб/EUR), которая списывается во внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете будет отражен постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99
– 69 руб. (345 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка