Разберемся, каким будет налог на прибыль в 2024 году для юридических лиц. Приведем ставки, расчет и пример уплаты налога. С 1 января 2024 года налог на прибыль надо платить с учетом изменений. Рассчитывать налог будете с учетом пониженных ставок, которые смогут устанавливать субъекты РФ.
Когда платить налог на прибыль
Изменения по налогу на прибыль в 2024 году
Все изменения с 1 января 2024 года мы собрали в таблице. Ознакомьтесь, чтобы работать правильно.
Таблица. Изменения по налогу на прибыль в 2024 году
Что изменится |
Как применять |
Денонсировали соглашение об избежании двойного налогообложения с Данией |
Дания уведомила Россию о денонсации соглашения. Оно не применяется к любым доходам, полученным с 1 января 2024 года, а также к налогам, взимаемым с этой даты Информация Минфина от 19.07.2023 |
Перестают действовать региональные пониженные ставки, которые были введены до 3 сентября 2018 года |
Субъекты не имеют права снижать региональную ставку по налогу на прибыль. Однако ставки, которые были установлены до 3 сентября 2018 года, действовали до конца 2023 года. Федеральный закон от 28.06.2022 № 211-ФЗ |
Денонсировали соглашение об избежании двойного налогообложения с Латвией |
Россия расторгла соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Латвией. С 26 сентября 2022 года его действие было уже приостановлено. Соглашение прекращает свое действие с 1 января 2024 года в отношении:
Федеральный закон от 28.02.2023 № 40-ФЗ, информационное сообщение Минфина |
Субъектам РФ разрешили вводить пониженную ставку налога на прибыль для большего количества доходов от использования результатов интеллектуальной деятельности |
Ставку могут понизить по доходам от передачи по лицензионному договору прав использования на:
Поправки внесены в пункт 1.8-3 статьи 284 НК. Ранее он предусматривал возможность пониженной ставки только по доходам от использования результатов интеллектуальной деятельности по патентам Роспатента Федеральный закон от 28.04.2023 № 166-ФЗ |
Утратили силу особые правила учета процентов по иностранным долговым ценным бумагам |
Проценты, начисленные в 2022 и 2023 годах по иностранным долговым ценным бумагам, зарегистрированным в иностранных реестрах ценных бумаг, признавались по особым правилам. Их включали в доходы при расчете налога на прибыль только на дату поступления денег, но не позднее 31 марта 2024 года (подп. 14.1 п. 4 ст. 271 НК)
|
Читайте в рекомендации, как определить налоговую базу и какие ставки налога применять. Узнайте, кто вправе применять региональные льготы и что изменилось в налоге на прибыль.
Кто платит налог на прибыль в 2024 году
Платить налог на прибыль должны только те, на кого возложили обязанность по НК. Речь идет о списке из пункта 1 и 5 статьи 246 НК, а именно:
- российские организации;
- иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в России;
- иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами России, они приравниваются к российским организациям. Условия, при выполнении которых иностранная организация признается налоговым резидентом, определены в статье 246.2 НК.
Иногда налог на прибыль платят даже те, кто не является основными плательщиками. Речь идет о налоговых агентах. Так обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль должны выполнять:
- российские организации, в том числе плательщики ЕСХН, единого налога при упрощенке;
- индивидуальные предприниматели, в том числе на упрощенке, ПСН, ЕСХН;
- иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России.
В каких случаях организация или ИП признаются налоговыми агентами и с каких доходов нужно удержать налог на прибыль, подробно смотрите в Системе Главбух.
Теперь о том, кто получил освобождение от налога на прибыль. Это участники проекта «Сколково», участники инновационных научно-технологических проектов и организации, которые зарегистрировались после 1 января 2022 года на территории Курильских островов.
Налог на прибыль и авансовые платежи по нему перечисляют в составе единого налогового платежа. Организация, которая выбрала ежемесячную отчетность по налогу на прибыль, вправе перечислять авансовые платежи по нему исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период. В рекомендации – как перейти на этот способ и как рассчитывать и перечислять платежи.
Как считать налоговую базы для налога на прибыль в 2024 году
Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК). При расчете используйте формулу, которая следует из статьи 274 НК и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475:
Налоговая база, облагаемая по ставке 20% |
= |
Доходы от реализации и внереализационные доходы нарастающим итогом с начала года |
– |
Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы нарастающим итогом с начала года |
+ |
Убытки, учитываемые в особом порядке |
– |
Доходы, исключаемые из налоговой базы |
– |
Убытки прошлых лет |
В 2024 году действует форма декларации, которая утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 в редакции приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753.
Убытки, учитываемые в особом порядке. Как при расчете налога на прибыль учесть убытки прошлых лет читайте в Системе Главбух.
Для целей налога на прибыль в особом порядке учитываются убытки:
-
от реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК);
-
реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК);
-
реализации прав требования долга (ст. 279 НК);
-
деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);
-
использования имущества, переданного в доверительное управление (ст. 276 НК);
-
операций с ценными бумагами (ст. 280 НК).
Такой перечень приведен в разделах VIII, XVI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК). Расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, распределите пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (п. 1 ст. 272 НК). В расчете учтите все полученные доходы (письмо Минфина от 10.06.2020 № 03-03-06/3/50000).
Доходы, исключаемые из налоговой базы. Примеры таких доходов указаны в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475. К ним относятся, в частности, доходы по отдельным видам долговых обязательств или доходы от долевого участия в иностранных организациях.
Если результат расчетов по формуле получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК). Если организация является контролирующим лицом, то в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний она должна определять налоговую базу отдельно. Рассчитывать налог по этой прибыли нужно с учетом особенностей статьи 309.1 НК. Уменьшать налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено (п. 21 ст. 274 НК).
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов. Есть ли дополнительные условия для признания расходов? Все ли расходы можно учесть полностью? Какие есть особенности учета расходов? Какие затраты налоговый инспектор вычеркнет из расходов? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерию.
Какие периоды признают налоговыми и отчетными по налогу на прибыль в 2024 году
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (п. 1 ст. 285 НК). Отчетными периодами по налогу на прибыль признают 1 квартал, полугодие и девять месяцев. Но есть исключение. Оно действует для организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года.
По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК). Получается, налоговую базу формируют на конец каждого отчетного периода. То есть ежеквартально или ежемесячно.
Ставки для налога на прибыль в 2024 году
По общему правилу суммарная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. Из них с 2017 по 2030 годы в федеральный бюджет зачисляется сумма налога по ставке 3 процента. В региональные бюджеты зачисляются суммы налога по ставке 17 процентов.
Прибыль организаций от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, облагается налогом по ставке 20 процентов без распределения между бюджетами разных уровней. Вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет (п. 1.4 и 1.6 ст. 284 НК).
До 2018 года субъекты РФ вправе были снижать региональную ставку налога для отдельных категорий организаций. Затем их лишили такого права, но пониженные региональные ставки, установленные до 3 сентября 2018 года, применяют до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2025 года. Одновременно пониженные ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на 2019–2023 годы (п. 1 ст. 284 НК, Закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль (п. 1.1–5.1 ст. 284 НК). Отказаться от их применения нельзя (письмо Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100787). К таким доходам, в частности, относят:
-
доходы иностранных организаций;
-
проценты по государственным ценным бумагам;
-
прибыль участников проекта «Сколково»;
-
прибыль участников региональных инвестиционных проектов и специальных инвестиционных контрактов;
-
прибыль участников свободной и особой экономических зон, в том числе в Магаданской области и Калининградской области;
-
прибыль резидентов территорий опережающего развития и свободного порта Владивосток;
-
прибыль резидентов Арктической зоны;
-
прибыль от туристско-рекреационной деятельности на Дальнем Востоке;
-
прибыль от деятельности регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами;
-
доходы от деятельности театров, музеев и библиотек, муниципальных ДК и клубов;
-
доходы от продажи долей в уставном капитале и акций;
-
доходы образовательных и медицинских организаций;
-
доходы организаций, которые занимаются социальным обслуживанием граждан;
-
доходы сельхозпроизводителей.
Организации, которые выступают в качестве налоговых агентов по налогу на прибыль, обязаны подавать декларации по этому налогу и включать в них специальный налоговый расчет. В рекомендации читайте, какие листы нужно заполнить и когда подать.
Таблица. Ставки по налогу на прибыль в 2024 году
*таблица актуальна на момент публикации статьи
Виды полученных доходов (прибыли) |
Ставка в федеральный бюджет |
Ставка в региональный бюджет |
Основание |
---|---|---|---|
Общая ставка |
|
|
|
Все доходы от предпринимательской деятельности, кроме перечисленных ниже |
3% |
17%1 |
п. 1 ст. 284 НК |
Дивиденды |
|
|
|
Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях, при одновременном соблюдении условий:
Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий:
Условия должны выполняться на дату принятия решения о выплате дивидендов, о выходе из организации или о ее ликвидации |
0% |
0% |
подп. 1 п. 3 ст. 284 НК |
Дивиденды, которые получены международной холдинговой компанией, если на день принятия решения об их выплате она не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности: |
0% |
0% |
подп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК |
Дивиденды, полученные иностранными лицами по акциям (долям) международной холдинговой компании, которая на дату выплаты дивидендов является публичной компанией |
5% |
0% |
подп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК |
Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками |
13% |
0% |
подп. 2 п. 3 ст. 284 НК |
Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме2 |
15% |
0% |
подп. 3 п. 3 ст. 284 НК |
Доходы, полученные российскими организациями – обладателями цифровых финансовых активов, если решение об их выпуске предусматривает выплату дохода, равного сумме дивидендов, полученных выпустившим активы лицом. Лицо, выпустившее цифровые финансовые активы, обязано довести до сведения их обладателя информацию о сумме полученных дивидендов и примененных к ним ставках налога |
13% |
0% |
П. 4.5 ст. 284 НК (введена Законом от 14.07.2022 № 324-ФЗ) |
Доходы, полученные иностранными организациями – обладателями цифровых финансовых активов, если решение об их выпуске предусматривает выплату дохода, равного сумме дивидендов, полученных выпустившим активы лицом. Лицо, выпустившее цифровые финансовые активы, обязано довести до сведения их обладателя информацию о сумме полученных дивидендов и примененных к ним ставках налога |
15% |
0% |
П. 4.5 ст. 284 НК (введена Законом от 14.07.2022 № 324-ФЗ) |
Доходы иностранных организаций без постоянных представительств в России |
|
|
|
Прибыль контролируемых иностранных компаний |
20% |
0% |
п. 1.6 ст. 284, ст. 309.1 НК |
Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 2 п. 1 ст. 309 НК |
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК |
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 4 п. 1 ст. 309 НК |
Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, активы которых на 50% или более прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 5 п. 1 ст. 309 НК |
Доходы от реализации недвижимости, находящейся на российской территории |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 6 п. 1 ст. 309 НК |
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1 ст. 309 НК |
Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России) |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1 ст. 309 НК |
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 9 п. 1 ст. 309 НК |
Иные аналогичные доходы |
20% |
0% |
подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 10 п. 1 ст. 309 НК |
Доходы, полученные от международной холдинговой компании при использовании ею прав на интеллектуальную собственность, если одновременно соблюдены условия:
|
10%
|
0% |
п. 4.3 ст. 284 НК (введен Законом от 26.03.2022 № 66-ФЗ) |
Доходы, полученные международной холдинговой компанией от предоставления ей прав на интеллектуальную собственность, – при выполнении условий, установленных статьей 284.10 НК |
5% |
0% |
п. 4.4 ст. 284 НК (введен Законом от 26.03.2022 № 66-ФЗ) |
Доходы от определенных видов деятельности |
|
|
|
Доходы организаций-сельхозпроизводителей (в том числе рыбохозяйственных организаций) |
0% |
0% |
п. 1.3 ст. 284 НК |
Прибыль, полученная после утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациями – участницами проекта «Сколково», а также имеющими статус участников инновационных научно-технологических центров по Закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ |
0% |
0% |
п. 5.1 ст. 284 НК |
Прибыль от деятельности образовательных организаций, включая услуги по присмотру и уходу за детьми (кроме дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств)11 |
0% |
0% |
п. 1.1 ст. 284 НК |
Прибыль от деятельности медицинских организаций (кроме дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств)11 |
0% |
0% |
п. 1.1 ст. 284 НК |
Прибыль от деятельности по социальному обслуживанию граждан (кроме дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств)12 |
0% |
0% |
п. 1.9 ст. 284 НК |
Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, которое расположено полностью в границах российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и указано в примечании 8 к классификатору ТНВЭД на 1 января 2018 года |
50% |
0% |
Абз. 2 п. 1.4 ст. 284 НК (введен Законом от 28.05.2022 № 142-ФЗ) |
Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении в других случаях |
20% |
0% |
Абз. 1 п. 1.4 ст. 284 НК |
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, включенных в реестр.13Есть два способа расчета налоговой базы |
0% в течение 10 лет с момента первой прибыли |
0–10% в течение пяти лет с момента первой прибыли и не менее 10% – следующие пять лет |
подп. 1 п. 1 ст. 25.9, п. 1.5 ст. 284, п. 3 ст. 284.3 НК |
Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр.16 |
0% в течение 10 лет с момента первой прибыли |
0–10% в течение пяти лет с момента первой прибыли, не менее 10% – следующие пять лет |
подп. 2 п. 1 ст. 25.9, п. 1.5-1 ст. 284, п. 3 ст. 284.3-1 НК |
Прибыль организаций – участниц специальных инвестиционных контрактов, если другой стороной контракта является Российская Федерация.17 |
0% |
до 0% |
ст. 25.16, п. 1.14 ст. 284, п. 3 ст. 284.9 НК |
Прибыль театров, музеев, библиотек, учредители которых – муниципальные субъекты РФ и муниципальные образования (исключение – доходы в виде дивидендов и отдельных долговых обязательств из п. 3 и 4 ст. 284 НК). ДК и клубы, учредители которых – муниципальные образования. Право на нулевую ставку не распространяется на учреждения в городах, поселках городского типа и в райцентрах (исключение – райцентры – единственные населенные пункты муниципального района) |
0% |
0% |
п. 1.13 ст. 284, ст. 284.8 НК |
Прибыль организаций, которые работают в сфере информационных технологий, в том числе сопровождают собственные компьютерные продукты. Подробнее, как получить и учесть льготы ИТ-компании, – в рекомендации
|
3% |
0% |
п. 1.15 ст. 284 НК (введен Законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ) |
Прибыль организаций – разработчиков (проектировщиков) изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
|
3% |
0% |
п. 1.16 ст. 284 НК (введен Законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ) |
Прибыль организаций, которые ведут деятельность по производству сжиженного природного газа и по 31 декабря 2022 года включительно экспортировали хотя бы одну его партию по лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (ставки на периоды 2023–2025 годов) |
17% |
17% |
подп. 1.17 п. 1 ст. 284 НК (введен Законом от 21.11.2022 № 443-ФЗ) |
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года |
15% |
0% |
подп. 1 п. 4 ст. 284 НК |
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи при перевозках) |
10% |
0% |
подп. 2 п. 2 ст. 284 НК подп. 7 п. 1 ст. 309 НК подп. 8 п. 1 ст. 309 НК |
Доходы от льготной деятельности |
|
|
|
Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны Республики Крым и Севастополя4 |
0% в течение 10 лет с момента первой прибыли |
не более 13,5% в течение действия договора о СЭЗ |
п. 1.7 ст. 284 НК |
Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток5 |
0% |
не более 5% в течение пяти лет с момента первой прибыли, не менее 10% – следующие пять лет |
п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК |
Прибыль организаций – резидентов Арктической зоны5 |
0% в течение 10 лет с момента первой прибыли |
17%1 |
п. 1.8 ст. 284, ст. 284.4 НК (в ред. Закона от 13.07.2020 № 195-ФЗ) |
Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области6 |
0%7 |
не более 13,5% |
абз. 7 п. 1 и п. 1.10 ст. 284 НК |
Прибыль от реализации инвестиционного проекта на территории особой экономической зоны в Калининградской области14 |
0% в течение шести налоговых периодов с момента первой прибыли15 |
0% в течение шести налоговых периодов с момента первой прибыли15 |
ст. 288.1 НК |
1,5% в течение шести налоговых периодов |
8,5% в течение шести налоговых периодов |
||
Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер (при условии раздельного учета доходов и расходов) |
0%8 |
не более 13,5% |
абз. 6 и 8 п. 1 и п. 1.2 ст. 284 НК |
Прибыль организаций – резидентов особых экономических зон (кроме туристско-рекреационных, объединенных в кластер) |
2% |
не более 13,5% |
п. 1.2-1, абз. 6 и 8 п. 1 ст. 284 НК |
Доходы по ценным бумагам |
|
|
|
Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ |
30%3 |
0% |
п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК |
Дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ |
15%3 |
0% |
п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК |
Проценты по долговым обязательствам международных холдинговых компаний при одновременном соблюдении условий:
|
10% |
0% |
подп. 4 п. 4 ст. 284 НК (введен Законом от 26.03.2022 № 66-ФЗ) |
Проценты по долговым обязательствам любого вида, полученные международной холдинговой компанией при выполнении условий статьи 284.10 НК |
5% |
0% |
подп. 5 п. 4 ст. 284 НК (введен Законом от 26.03.2022 № 66-ФЗ) |
Прибыль от выбытия акций российских или иностранных организаций (долей участия в уставном капитале), полученных международной холдинговой компанией при одновременном соблюдении условий:10 – акции (доли) на дату их выбытия непрерывно принадлежат международной холдинговой компании на праве собственности или на ином вещном праве не менее 365 календарных дней и составляют не менее чем 15-процентный вклад (долю) в уставном капитале (фонде) такой организации; – акции (доли) составляют уставный капитал организаций, не более 50% активов которых на последнюю отчетную дату перед выбытием прямо или косвенно состоят из недвижимости на территории России; – акции (доли) не были внесены (переданы) в уставный капитал международной холдинговой компании или приобретены такой компанией в результате реорганизации в течение 365 календарных дней до или после даты регистрации такой компании в качестве международной компании (исключение – реорганизация в связи ограничениями в иностранном законодательстве, которые касаются изменений личного закона налогового резидента при редомициляции) |
0% |
0% |
абз. 1 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.7 НК |
Прибыль от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских или иностранных организаций, если одновременно выполнены условия:
Нулевая ставка действует при любом виде выбытия акций или долей, в том числе при погашении. Для акций и долей иностранных организаций нулевая ставка действует, если государства нет в перечнях стран с льготными налогами или в офшорных зонах |
0% |
0% |
абз. 1 п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК |
Прибыль от выбытия акций российских организаций, если на дату реализации или выбытия одновременно выполняются два условия:
Право на нулевую ставку налога не зависит от состава активов российской организации |
0% |
0% |
п. 4.1 ст. 284, п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 284.2 НК |
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно |
0% |
0% |
подп. 3 п. 4 ст. 284 НК |
Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III |
0% |
0% |
подп. 3 п. 4 ст. 284 НК |
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года |
9% |
0% |
подп. 2 п. 4 ст. 284 НК |
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года |
9% |
0% |
подп. 2 п. 4 ст. 284 НК |
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года |
9% |
0% |
подп. 2 п. 4 ст. 284 НК |
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (кроме ряда ценных бумаг и процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России) |
15% |
0% |
подп. 1 п. 4 ст. 284 НК |
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России |
15% |
0% |
подп. 1 п. 4 ст. 284 НК |
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года |
15% |
0% |
подп. 1 п. 4 ст. 284 НК |
1. Для отдельных категорий организаций законами субъектов РФ региональная ставка налога может быть снижена. Пониженные региональные ставки, которые установлены до 1 января 2018 года, применяют до окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2024 года. При этом на периоды 2019–2023 годов такие ставки могут быть повышены (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК, Закон от 28.06.2022 № 211-ФЗ).
2. Такая ставка применяется, если соглашением об избежании двойного налогообложения не установлена более низкая ставка. Чтобы применить более низкую ставку, получите подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России есть такое соглашение (п. 3 ст. 310, ст. 312 НК). Перечень соглашений об избежании двойного налогообложения – в справочнике.
3. Такая ставка применяется, если налоговый агент – источник выплаты доходов не имеет сведений об их получателе согласно статье 310.1 НК.
4. Свободная экономическая зона – территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, на которых действует особый режим предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (ст. 8 Закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ). Пониженные ставки применяются при ведении раздельного учета доходов и расходов по инвестиционной и иной деятельности. Если по решению суда договор об условиях деятельности в СЭЗ расторгается, организация должна пересчитать налог по обычным ставкам и перечислить его в бюджет.
5. Резидент территории опережающего развития (ТОР) – российская организация, которая получила данный статус по Закону от 29.12.2014 № 473-ФЗ. Перечень действующих территорий опережающего развития – в справочнике.
Резиденты свободного порта Владивосток получают статус резидента этой зоны по Закону от 13.07.2015 № 212-ФЗ, а резиденты Арктической зоны – по Закону от 13.07.2020 № 193-ФЗ.
6. Участником особой экономической зоны в Магаданской области признается российская организация, которая получила данный статус по Закону от 31.05.1999 № 104-ФЗ.
7. Ставку 0 процентов применяйте, если организация ведет обособленный учет доходов и расходов по деятельности на территории Магаданской области , которая определена соглашением с администрацией ОЭЗ. Иначе применяйте ставку 3 процента (п. 1 и 1.10 ст. 284 НК).
8. Если организация не ведет раздельный учет доходов и расходов по деятельности в особой экономической зоне и за ее пределами, то прибыль от такой деятельности облагается по ставке 3 процента (п. 1.2 ст. 284 НК). Нулевая ставка действует до 31 декабря 2022 года включительно (п. 5 ст. 10 Закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ).
9. Нулевая ставка применяется к прибыли от реализации акций российских организаций, приобретенных с 1 января 2011 года (кроме акций, реализованных до 1 января 2016 года), и действует до 31 декабря 2022 года включительно при соблюдении условий по статье 284.2.1 НК (п. 4 и 5 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ).
10. По доходам компаний, которые получили статус международных холдинговых компаний до 25 февраля 2022 года, в периоде по 31 декабря 2025 года включительно применяется нулевая ставка по пункту 4.1 статьи 284 НК без соблюдения условий статьи 284.10 НК. При этом пункт 4.1 статьи 284 НК к доходам таких компаний применяется в редакции до 26 марта 2022 года (до вступления в силу поправок в этот пункт по Закону от 25.02.2022 № 18-ФЗ). Такое правило – в пункте 3 статьи 9 Закона от 25.02.2022 № 18-Ф.
11. Нулевая ставка действует без ограничений по срокам.
12. Нулевая ставка действует без ограничений по срокам.
13. Нулевая ставка действует до 31 декабря 2028 года включительно (п. 2 ст. 3 Закона от 30.09.2013 № 267-ФЗ, п. 3 ст. 4 Закона от 23.05.2016 № 144-ФЗ).
14. Льготные ставки применяются в отношении прибыли от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ.
15. Если организация была включена в единый реестр резидентов ОЭЗ до 1 января 2018 года, то льготные ставки применяются со дня включения в реестр и до конца 2023 года (п. 7.2 ст. 288.1 НК). Если организация, включенная в реестр после 1 января 2018 года, не получила прибыль от инвестиционного проекта в течение трех лет с момента включения в реестр резидентов, то применять льготные налоговые ставки она сможет с четвертого налогового периода (п. 7.1 ст. 288.1 НК).
16. Сравнивайте разницу между суммой налога, рассчитанную по обычным и пониженным ставкам, с объемом капитальных вложений в инвестиционный проект. Если разница превысит этот объем, прекратите применять пониженные ставки и уплатите в бюджет сумму превышения. Если применяете коэффициент Ктд по пункту 4 статьи 342.3-1 НК, то прекратите применять пониженные ставки налога на прибыль начиная с налогового периода, в котором коэффициент КТД стал равным 1 (п. 2.1 ст. 284.3-1 НК).
17. Сравнивайте совокупный объем расходов и недополученных доходов бюджета с объемом капвложений в инвестиционный проект по инвестиционному контракту. Первый показатель рассчитывайте по методике из пункта 8 части 2 статьи 18.3 Закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ. С отчетного (налогового) периода, когда он превысит 50 процентов от второго показателя, прекратите применять пониженные ставки (п. 3 ст. 284.9 НК).
Порядок расчета налога на прибыль в 2024 году
Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду деятельности, в отношении которого установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК). При этом сумма налога по операциям, по которым применяется ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.
Налог по ставке 20 процентов и авансовые платежи по нему рассчитывайте отдельными суммами для зачисления в федеральный и региональный бюджеты. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 НК.
Сумму авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды определяйте по формулам, которые следуют из абзаца 2 пункта 2 статьи 286 НК:
Авансовый платеж |
= |
Налоговая база |
× |
Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (3%) |
Авансовый платеж |
= |
Налоговая база |
× |
Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (17% или ниже, если это установлено региональным законодательством) |
По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по формулам:
Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет |
= |
Налоговая база по налогу на прибыль за год |
× |
Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (3%) |
Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет |
= |
Налоговая база по налогу на прибыль за год |
× |
Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (17% или ниже, если это установлено региональным законодательством) |
Пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет
Законом субъекта РФ предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (16%), для организаций, осуществляющих капитальные вложения и занимающихся производством электроэнергии. Кроме того, установлено, что льгота применяется при выполнении следующих условий:
- капитальные вложения осуществлены на территории данного региона;
- размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, образующейся в результате применения пониженной ставки.
В первом полугодии организация отвечала установленным критериям и рассчитывала налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по ставке 16 процентов. С июля организация перестала соответствовать условиям, необходимым для применения льготы, и стала рассчитывать налог на прибыль на общих основаниях (в региональный бюджет – по ставке 17%).
Годовую сумму налога на прибыль бухгалтер организации определил следующим образом.
Налоговая база за год составила 250 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Из этой суммы бухгалтер выделил налоговую базу за январь–июнь, с которой налог на прибыль в региональный бюджет рассчитывался по ставке 16 процентов. Она составила 95 000 000 руб.
Ставки налога на прибыль отражены в декларации следующим образом:
- по строке 140 – 20%;
- строке 150 – 3%;
- строке 160 – 17%;
- строке 170 – 16%.
Годовая сумма налога на прибыль составляет:
– в федеральный бюджет – 7 500 000 руб. (250 000 000 руб. × 3%);
– региональный бюджет – 41 550 000 руб. ((250 000 000 руб. – 95 000 000 руб.) × 17% + 95 000 000 руб. × 16%).
Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет (7 500 000 руб.), отражена по строке 190 листа 02. Сумма налога, зачисляемого в региональный бюджет (41 550 000 руб.), отражена по строке 200 листа 02.
Перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, открыт. Можно учесть затраты, которые прямо не прописаны в НК, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. В таблице смотрите, когда и при каких условиях их можно учесть.
Как платить налог на прибыль в 2024 году
Налог на прибыль в 2024 году платят в составе единого налогового платежа. Как заполнить платежку по ЕНП рассказали специалисты Системы Главбух.
Образец платежки по ЕНП
Сроки уплаты налога на прибыль в 2024 году
Для вашего удобства мы собрали сроки уплаты налога на прибыль в 2024 году в отдельные таблицы в зависимости от способа уплаты налога. По итогам 2023 года налог на прибыль платят не позднее 28 марта 2024 года.
Таблица. Сроки уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала в 2024 году
Период |
Вид платежа |
Срок перечисления |
---|---|---|
1 квартал |
Ежемесячный авансовый платеж по первому сроку |
29 января |
Ежемесячный авансовый платеж по второму сроку |
28 февраля |
|
Ежемесячный авансовый платеж по третьему сроку |
28 марта |
|
Доплата за 1 квартал |
29 апреля |
|
2 квартал |
Ежемесячный авансовый платеж по первому сроку |
29 апреля |
Ежемесячный авансовый платеж по второму сроку |
28 мая |
|
Ежемесячный авансовый платеж по третьему сроку |
28 июня |
|
Доплата за полугодие |
29 июля |
|
3 квартал |
Ежемесячный авансовый платеж по первому сроку |
29 июля |
Ежемесячный авансовый платеж по второму сроку |
28 августа |
|
Ежемесячный авансовый платеж по третьему сроку |
30 сентября |
|
Доплата за девять месяцев |
28 октября |
|
4 квартал |
Ежемесячный авансовый платеж по первому сроку |
28 октября |
Ежемесячный авансовый платеж по второму сроку |
28 ноября |
|
Ежемесячный авансовый платеж по третьему сроку |
30 декабря |
Российская организация может отчитываться по налогу на прибыль как плательщик этого налога и/или как налоговый агент, предприниматель – только как налоговый агент. Отдельная отчетность есть для компаний, которые получают доходы от иностранных компаний, а также для самих иностранных организаций и их представительств. В рекомендации – полный перечень деклараций и расчетов, которые нужно подавать по налогу на прибыль.
Сроки уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из фактической прибыли. Компании, которые отчитываются ежемесячно, перечисляют в составе ЕНП авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК). Если день уплаты выпадает на выходной, крайний срок переносится на первый рабочий день после него.
Таблица. Сроки уплаты налога на прибыль исходя из фактической прибыли в 2024 году
Период |
Срок перечисления |
---|---|
Январь |
28 февраля |
Январь—февраль |
28 марта |
Январь—март |
29 апреля |
Январь—апрель |
28 мая |
Январь—май |
28 июня |
Январь—июнь |
29 июля |
Январь—июль |
29 августа |
Январь—август |
30 сентября |
Январь—сентябрь |
28 октября |
Январь—октябрь |
28 ноября |
Январь—ноябрь |
30 декабря |
Январь—декабрь |
28 марта 2025 года |
Когда платить налог на прибыль
Платить авансовые платежи по налогу на прибыль только по итогам квартала вправе компании, которые соответствуют строгим условиям (п. 2 ст. 286 НК). Их график уплаты авансовых платежей и самого налога на прибыль выглядит так:
-
за 1 квартал — не позднее 29 апреля;
-
полугодие — не позднее 29 июля;
-
девять месяцев — не позднее 28 октября;
-
год — не позднее 28 марта следующего года.
Налоговый агент обязан перечислить в составе ЕНП удержанный налог в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты или получения дохода. Подробнее читайте о порядке перечисления налога налоговым агентом и воспользуйтесь таблицей по всем видам доходов, выплаченным в пользу иностранных организаций.
В частности, налог перечислите не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем:
-
выплаты любых доходов иностранным организациям, кроме дивидендов и процентов по госбумагам (п. 2 ст. 287 НК);
-
выплаты дивидендов любому учредителю: иностранному или российскому, если вам известен держатель акций (п. 4 ст. 287 НК);
-
получения дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 287 НК);
-
исчисления налога с дивидендов по акциям российских организаций в случае, когда неизвестно, кто владелец акций (п. 11 ст. 310.1 НК).
Если компания получила дивиденды от иностранной организации, которая не исполняет функции налогового агента, то налог заплатите по итогам отчетного периода.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Платежное поручение по НДС в 2024 году: образец, как заполнить
- Статья 127 ТК в последней редакции: отпуск с последующим увольнением
- Образец платежного поручения для уплаты ЕНП в 2024 году
- Сколько дней отдыха положено донору за сдачу крови и как оплатить
- Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов в 2024 году