Для определения прибыли организациям необходимо вести бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов. Это важно для корректного формирования налога на прибыль. Примеры расчета и проводки смотрите в статье.
Как посчитать налог на прибыль рассказали эксперты Системы Главбух.
Что такое налог на прибыль
Налог на прибыль организаций — это налог, которые платят из чистой прибыли. Налог на прибыль организаций это какой налог? Это прямой налог, размер которого напрямую зависит от финансовых результатов деятельности организации. Налог на прибыль в федеральный бюджет считают с учетом доходов и расходов организации.
Налог на прибыль: основные положения
Статья 25 НК РФ и ПБУ 18/02 - основные законодательные документы, которые регулируют учёт расходов и доходов, необходимых для расчёта налога на прибыль. Он обязателен к перечислению в бюджет для организаций, применяющих общую систему налогообложения.
Отметим, что налог на прибыль должны платить и те организации, которые являются налоговыми агентами. Это может быть как российские, так и иностранные агенты.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль нужны данные налогового учета. Их формируют на основании:
-
первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки). Эксперты Системы Главбух подготовили справочник первичных документов, в котором найдете бланки и образцы заполнения;
-
аналитических регистров налогового учета;
-
расчета налоговой базы.
Первичные документы налогового учета составляют в соответствии с требованиями законодательства о бухучете (письмо Минфина от 24.04.2007 № 07-05-06/106). В настоящее время порядок оформления первичных учетных документов регулируется статьей 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Расчет налоговой базы производят непосредственно в декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ммв-7-3/475.
Обязательных форм (бланков) регистров налогового учета в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК).
Ставки налога на прибыль
Какова основная ставка налога на прибыль? По общему правилу суммарная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. Из них с 2017 по 2030 годы в федеральный бюджет зачисляется сумма налога по ставке 3 процента. В региональные бюджеты зачисляются суммы налога по ставке 17 процентов.
Прибыль организаций от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, облагается налогом по ставке 20 процентов без распределения между бюджетами разных уровней. Вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет (п. 1.4 и 1.6 ст. 284 НК).
Пониженные ставки, установленные региональными властями, применяются до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2025 года (п. 1 ст. 284 НК). Такие ставки налога субъекты РФ были вправе устанавливать для отдельных категорий организаций с 2018 года. Затем их лишили такого права, но пониженные региональные ставки, установленные до 3 сентября 2018 года, могут действовать до 2025 года.
Участники СЭЗ в Крыму и Севастополе как раньше, так и сейчас вправе применять пониженные ставки, установленные в субъекте РФ. В отношении таких компаний право региональных властей вводить пониженные ставки предусмотрено отдельным пунктом 1.7 статьи 284 НК и его не отменяли (письмо Минфина от 23.03.2020 № 03-03-05/22909).
Для налога на прибыль ставки могут быть пониженными. Их установили для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности (п. 1.1–5.1 ст. 284 НК). Кто применяет пониженные ставки налога на прибыль смотрите в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Кто платит налог на прибыль
Платить налог на прибыль должны лица, перечисленные в пунктах 1 и 5 статьи 246 НК.
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в России;
- иностранные организации, которые признаются налоговыми резидентами России, они приравниваются к российским организациям. Условия, при выполнении которых иностранная организация признается налоговым резидентом, определены в статье 246.2 НК.
Организация или предприниматель становятся налоговыми агентами по налогу на прибыль, если выплачивают дивиденды российским организациям или определенные доходы иностранным компаниям. Удержать налог нужно при выплате дохода. Обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль должны выполнять:
- российские организации, в том числе плательщики ЕСХН (п. 4 ст. 346.1 НК), единого налога при упрощенке (п. 5 ст. 346.11 НК);
- индивидуальные предприниматели, в том числе на упрощенке (п. 1 ст. 310 НК, п. 41 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, письмо Минфина от 10.02.2020 № 03-08-05/8634), ПСН (п.12 ст. 346.43 НК), ЕСХН (п.4 ст.346.1 НК);
- иностранные организации, имеющие постоянные представительства в России (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 310 НК).
Не являются плательщиками налога на прибыль:
-
налогоплательщики, которые применяют спецрежимы (ЕСХН, УСН) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;
-
участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
-
налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов.
Изменения по налогу на прибыль
Налоговый период налога на прибыль
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается период с 1 января по 31 декабря. То есть период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ). Такое определение дано на сайте ФНС.
Отчетный период по налогу на прибыль
Отчетными периодами по налогу на прибыль организации признают:
- 1 квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев.
Отчётными периодами по налогу являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. Исключение предусмотрено только для организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года.
По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК). Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).
Налог на прибыль как считать
Организации на общем режиме по итогам отчетных периодов и календарного года обязаны рассчитать налог на прибыль и перечислить сумму в бюджет (п. 2 ст. 286 НК). Прибыль – это разница между доходами и расходами компании.
Подробнее о том, как считать налог на прибыль рассказали эксперты Системы Главбух.
формула расчета налога на прибыль:
Сумма налога на прибыль |
= |
Налоговая база налога на прибыль |
х |
Налоговая ставка |
Налоговая база налога на прибыль организаций – это денежное выражение прибыли нарастающим итогом с начала года (ст. 274 НК).
Как рассчитывается налог на прибыль? Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК). При расчете используйте формулу, которая следует из статьи 274 НК и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475:
Налоговая база, облагаемая по ставке 20% |
= |
Доходы от реализации и внереализационные доходы нарастающим итогом с начала года |
– |
Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы нарастающим итогом с начала года |
+ |
Убытки, учитываемые в особом порядке |
– |
Доходы, исключаемые из налоговой базы |
– |
Убытки прошлых лет |
Специалисты Системы Главбух подготовили для вас несколько примеров расчета налога на прибыль в 2024 году.
Пример 1.
Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов
Отчетным периодом для налога на прибыль в организации является квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль – 17 процентов.
Доходы организации в I квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 1 200 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 2 000 000 руб. Таким образом, в I квартале организация получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.). Налоговая база и авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал равны 0.
Доходы организации во II квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 2 500 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составляют:
– доходы – 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.);
– расходы – 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).
Налоговая база по итогам полугодия равна 700 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 000 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:
– в федеральный бюджет – 21 000 руб. (700 000 руб. × 3%);
– в региональный бюджет – 119 000 руб. (700 000 руб. × 17%).
Налог на прибыль как рассчитать: пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет
Законом субъекта РФ предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (16%), для организаций, осуществляющих капитальные вложения и занимающихся производством электроэнергии. Кроме того, установлено, что льгота применяется при выполнении следующих условий:
- капитальные вложения осуществлены на территории данного региона;
- размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, образующейся в результате применения пониженной ставки.
В первом полугодии организация отвечала установленным критериям и рассчитывала налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по ставке 16 процентов. С июля организация перестала соответствовать условиям, необходимым для применения льготы, и стала рассчитывать налог на прибыль на общих основаниях (в региональный бюджет – по ставке 17%).
Годовую сумму налога на прибыль бухгалтер организации определил следующим образом.
Налоговая база за год составила 250 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Из этой суммы бухгалтер выделил налоговую базу за январь–июнь, с которой налог на прибыль в региональный бюджет рассчитывался по ставке 16 процентов. Она составила 95 000 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по строке 130 листа 02.
Ставки налога на прибыль отражены в декларации следующим образом:
- по строке 140 – 20 процентов;
- строке 150 – 3 процента;
- строке 160 – 17 процентов;
- строке 170 – 16 процентов.
Годовая сумма налога на прибыль составляет:
– в федеральный бюджет – 7 500 000 руб. (250 000 000 руб. × 3%);
– региональный бюджет – 41 550 000 руб. ((250 000 000 руб. – 95 000 000 руб.) × 17% + 95 000 000 руб. × 16%).
Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет (7 500 000 руб.), отражена по строке 190 листа 02. Сумма налога, зачисляемого в региональный бюджет (41 550 000 руб.), отражена по строке 200 листа 02.
Декларация по налогу на прибыль
Декларацию по налогу на прибыль компания должна сдавать ежеквартально или ежемесячно в зависимости от отчетного периода, который она выбрала в учетной политике. От этого же зависит порядок отражения в отчетности авансовых платежей по налогу.
Декларацию по налогу на прибыль должны составлять:
- российские организации, которые применяют общую систему налогообложения (п. 1.1 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475);
- налоговые агенты по налогу на прибыль, независимо от системы налогообложения (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 НК);
- ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков, которые действовали до 31.12.2022 (п. 20 ст. 2 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ, п. 3 ст. 3 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).
Представительства иностранных организаций сдают декларацию по налогу на прибыль по специальной форме, утвержденной приказом МНС от 05.01.2004 № БГ-3-23/1.
Декларацию по налогу на прибыль нужно подавать по окончании каждого отчетного периода и по итогам года. Срок сдачи годовой декларации — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим. Сроки сдачи за отчетные периоды — не позднее 25-го числа следующего месяца. Они зависят от способа уплаты авансовых платежей.
Авансовые платежи по налогу на прибыль
Авансовые платежи платят все плательщики налога на прибыль, кроме театров и ряда других бюджетных учреждений. Срок уплаты зависит от суммы налога и периодичности отчетности: ежеквартально или ежемесячно.
В первом случае авансы платят ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала или ежеквартально в зависимости от суммы доходов за квартал. Во втором – ежемесячно исходя из фактической прибыли.
Как определяется налоговая база по налогу на прибыль
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):
- период, за который определяется налоговая база;
- сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- прибыль (убыток) от реализации;
- сумму внереализационных доходов;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций;
- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
- Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу
Налог на прибыль организаций: объект налогообложения
Объектом налога на прибыль организаций является прибыль, которую получила компания в результате своей деятельности. Причем прибыль – это разница между доходами и расходами за определенный период (ст. 247 НК РФ).
Что является доходами для налога на прибыль
Налогом на прибыль облагаются следующие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 НК.
При расчете налога на прибыль учитываются доходы от реализации:
- продукции собственного производства, работ, услуг;
- покупных товаров;
- амортизируемого имущества;
- имущественных прав;
- прочего имущества организации (например, сырья, материалов, малоценного инвентаря и т. п.).
При этом не имеет значения, в какой форме получен доход от реализации – денежной или натуральной.
Имущественные права — часть имущества организаций и физлиц, которая включает в себя права владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями. К имущественным правам относят три вида прав.
- Вещные права (право собственности или право владения и пользования чужим имуществом). Например, право оперативного управления, хозяйственного ведения, право кредитора на удержание имущества должника, пока тот не выполнит свои обязательства, арендное право.
- Обязательственные права. Например, право заимодавца получить от заемщика сумму займа и проценты, право участника на получение части прибыли от деятельности общества.
- Права на результаты интеллектуальной деятельности. Например, исключительные права авторов произведения, право на защиту от незаконного использования результатов интеллектуальной деятельности.
Такое определение имущественных прав следует из статьи 128 ГК, постановлений Конституционного суда от 06.06.2000 № 9-П, Пленума Верховного суда от 09.07.2013 № 24.
Состав имущественных прав в гражданском и налоговом законодательстве различается. По Гражданскому кодексу к имущественным правам относятся, в частности, безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги и цифровые права (ст. 128 ГК). По Налоговому кодексу безналичные денежные средства и бездокументарные ценные бумаги к имущественным правам не относятся. Для целей налогообложения они признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК).
Есть еще такое понятие, как внереализационные доходы по налогу на прибыль — это все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:
- доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
- доходы от купли-продажи валюты;
- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК;
- штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
- доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
- доходы, полученные по договору простого товарищества;
- доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
- стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
- курсовые разницы (положительные). По сделкам, которые заключены до 1 января 2015 года, но исполняются после этой даты, могут возникать положительные суммовые разницы. При налогообложении прибыли такие доходы учитывайте в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ, письма Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35976, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100, от 14.05.2015 № 03-03-10/27647 (направлено в налоговые инспекции письмом ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191));
- суммы корректировки прибыли, возникшие после увеличения (для целей налогообложения) договорных цен из-за их несоответствия рыночному уровню;
- прибыль контролируемой иностранной компании (для контролирующих лиц).
Полный список внереализационных доходов приведен в статье 250 НК. Он является открытым. Это значит, что виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.
Доходы, освобожденные от налогообложения. Помимо доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, есть группа доходов, с которых налог на прибыль платить не нужно. Закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения, приведен в статье 251 НК. К ним, в частности, относятся:
- имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК);
- имущество и деньги, а также имущественные или неимущественные права, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход) (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК);
- невостребованные дивиденды, восстановленные в составе нераспределенной прибыли (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК);
- имущество, имущественные или неимущественные права, которые получены в качестве вкладов в имущество. При этом обязанность вносить вклад в имущество должна быть предусмотрена уставом компании (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК);
- средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей) (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК);
- средства (иное имущество), полученные по договорам кредита или займа (другим долговым обязательствам) и поступившие в счет погашения таких заимствований (например, деньги, полученные при возврате временной финансовой помощи или при размещении собственных векселей) (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК);
- безвозмездно полученное имущество от учредителя при определенных условиях (подп. 11 и 11.1 п. 1 ст. 251 НК);
- проценты, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) за несвоевременный возврат переплаты по налогам, сборам, страховым взносам (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК);
- дивиденды, на которые организация имеет фактическое право и с которых удержан налог в другом государстве (подп. 50 п. 1 ст. 251 НК);
- поручительства и гарантии, безвозмездно полученные от российских небанковских организаций (подп. 55 п. 1 ст. 251 НК).
Что является расходами для налога на прибыль в НК РФ
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:
- экономически обоснованы;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:
- расходы, связанные с производством и реализацией;
- внереализационные расходы.
Какие расходы учитывать при расчете налога на прибыль смотрите в Системе Главбух.
Расходы, связанные с производством и реализацией. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
- расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг;
- расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров;
- расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- расходы, связанные с приобретением прав на государственные (муниципальные) земельные участки, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство (ст. 264.1 НК);
- прочие расходы.
Внереализационные расходы. Состав внереализационных расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в пункте 1 статьи 265 НК. К ним, в частности, относятся:
- проценты, которые выплачены по заемным средствам;
- расходы на содержание переданного в аренду имущества;
- отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах. Если сделка, в результате которой возникают такие разницы, совершена до 1 января 2015 года, учитывайте их в прежнем порядке по подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК (письма Минфина от 01.10.2015 № 03-03-06/1/56180, от 14.05.2015 № 03-03-10/27647);
- расходы на ликвидацию основных средств;
- затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами;
- расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. Расходы на создание иной инфраструктуры не признаются в налоговом учете (письмо Минфина от 27.03.2020 № 03-03-06/1/24390);
- банковская гарантия.
К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы, смотрите в Системе Главбух.
Некоторые расходы учитываются при расчете налога на прибыль только в пределах норм. К нормируемым расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников (п. 4 и 2 ст. 264, п. 16 ст. 255 НК). Расходы, которые при расчете налога на прибыль учитываются в пределах норм, смотрите в Системе Главбух.
Налог на прибыль: проводки
Перечислять налог на прибыль и авансовые платежи по нему нужно в составе единого налогового платежа. Однако начисление налога по-прежнему отражается на субсчете расчетов по налогу на прибыль. Новый порядок добавляет проводки по зачету сумм, уплаченных в составе ЕНП, в счет начисленных сумм по налогу на прибыль.
У компаний, которые не применяют ПБУ 18/02, проводка начислен налог на прибыль будет такой:
Дебет 99 Кредит 68
— начислен налог на прибыль или авансовые платежи
Перечислен налог на прибыль проводка:
Дебет 68 «ЕНП» или «ЕНС» Кредит 51
— в составе ЕНП перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период;
Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 68 «ЕНП» или «ЕНС»
— зачтен перечисленный в составе ЕНП налог на прибыль (авансовый платеж) в счет сумм, начисленных за налоговый (отчетный) период.
Начислен налог на прибыль: проводки, если организация применяет ПБУ 18/02
Операция |
Дебет |
Кредит |
Условный расход (доход) по налогу на прибыль |
99 (68) |
68 (99) |
Постоянные налоговые расходы |
99 |
68 |
Постоянные налоговые доходы |
68 |
99 |
Возникновение (увеличение) отложенных налоговых активов |
09 |
68 |
Погашение (уменьшение) отложенных налоговых активов |
68 |
09 |
Возникновение (увеличение) отложенных налоговых обязательств |
68 |
77 |
Погашение (уменьшение) отложенных налоговых обязательств |
77 |
68 |
Отложенный налог на прибыль — что это
Применять ПБУ 18/02 обязаны все плательщики налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02). Не применять ПБУ 18/02 могут:
- кредитные организации (п. 1 ПБУ 18/02);
- организации государственного сектора (п. 1 ПБУ 18/02);
- организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).
Такие компании отражают в бухучете налог или авансовый платеж на основании декларации.
После сальдирования временных разниц компания получает одну либо вычитаемую, либо налогооблагаемую разницу. Далее рассчитайте отложенный налог.
Если умножите вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, то получите отложенный налоговый актив (далее — ОНА). Если налогооблагаемую разницу — то отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО). Такой порядок прописан в пункте 14 ПБУ 18/02:
Отложенный налоговый актив |
= |
Вычитаемая временная разница |
× |
Ставка налога на прибыль |
|
Отложенное налоговое обязательство |
= |
Налогооблагаемая временная разница |
× |
Ставка налога на прибыль |
Далее отложенный налог на конец текущего отчетного периода сравните с отложенным налогом на начало отчетного периода. Бухгалтер получит либо расход, либо доход по отложенным налогам.
Таблица. Как определить расход или доход по отложенным налогам
Что произошло |
Что возникает |
Увеличилось ОНО |
Расход по отложенным налогам |
Уменьшился ОНА |
|
Увеличился ОНА |
Доход по отложенным налогам |
Уменьшилось ОНО |
Если считали разницы по разным ставкам налога на прибыль или по разным группам, то и отложенные налоги ОНА и ОНО отражайте отдельными проводками. Лишь на стадии отражения в Отчете о финансовых результатах покажите отложенные налоги общей суммой. Такой порядок следует из пункта 19 ПБУ 18/02.
Отложенные налоги по операциям отразите на прежних счетах 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство». Корреспондирующий счет зависит от способа расчета текущего налога. Если компания решила его считать по данным декларации, то делайте проводку в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02, п. 5 Рекомендации БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР). Если считаете текущий налог по данным бухучета, отражайте отложенный налог в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».
Если отложенные налоги возникли по операциям, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток, то ОНО/ОНА будут корреспондировать со счетом 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Суммарное изменение ОНА и ОНО по каждому из видов операций за текущий период образует отложенный налог на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). Но компания сама определяет, как отражать в отчетности суммы ОНА и ОНО: развернуто или сальдированно. Нельзя сворачивать отложенные налоги, только если компания формирует несколько налоговых баз (п. 19 ПБУ 18/02).
Если у компании были операции по счету 83 или 84, то у нее также будет два показателя отложенного актива. Первый — по операциям на счете 99 — будет участвовать в формировании расхода по налогу на прибыль, который уменьшит (или увеличит) прибыль до налогообложения. Второй показатель — по операциям на счете 83 или 84 — уменьшит совокупный финансовый результат.
Проводки для отложенного налога на прибыль
Срок уплаты налога на прибыль
Налог на прибыль платят в составе ЕНП. Отметим, что с 1 января 2024 года больше нельзя перечислять налоги и начальные платежки в обмен на статус 02, а перечислять все налоги и сначала нужно будет платежками со статусом 01. Специалисты Системы Главбух рассказали, как платить налоги по новым правилам.
Срок перечисления налога на прибыль в бюджет зависит от статуса компании: налогоплательщик или налоговый агент, а также от выбранного способа уплаты авансов:
- ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК);
- ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК);
- ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК).
Если организация выбрала отчетным периодом I квартал, полугодие или девять месяцев, то она перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале или ежеквартально (п. 2, 3 ст. 286 НК). Это зависит от суммы доходов за квартал. Если организация выбрала отчетным периодом месяц, два месяца и т. д., то она перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК).
Авансовые платежи по налогу на прибыль не платят только театры, музеи, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями (п. 3 ст. 286 НК). Однако с 2023 года возобновляют уплату авансовых платежей организации, осуществляющие творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры. Их освобождение от уплаты авансов по налогу на прибыль действовало только в 2020 и 2021 годах (п. 3.1 ст. 286 НК).
Когда платится налог на прибыль. Налог за год в общем случае все перечисляют в один срок — не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК). Сроки, которые выпадают на выходные или нерабочие праздничные дни, переносятся на следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Отметим, что Правительство подписало итоговое постановление «О переносе выходных дней в 2024 году» (от 10.08.2023 №1314). По документу перенесли следующие дни:
- с субботы 6 января на пятницу 10 мая;
- с воскресенья 7 января на вторник 31 декабря;
- с субботы 27 апреля на понедельник 29 апреля;
- с субботы 2 ноября на вторник 30 апреля;
- с субботы 28 декабря на понедельник 30 декабря.
Сроки уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала
Период |
Вид платежа |
Срок перечисления по НК* |
1 квартал |
Ежемесячный авансовый платеж по первому сроку |
28 января |
Ежемесячный авансовый платеж по второму сроку |
28 февраля |
|
Ежемесячный авансовый платеж по третьему сроку |
28 марта |
|
Доплата за I квартал |
28 апреля |
|
2 квартал |
Ежемесячный авансовый платеж по первому сроку |
28 апреля |
Ежемесячный авансовый платеж по второму сроку |
28 мая |
|
Ежемесячный авансовый платеж по третьему сроку |
28 июня |
|
Доплата за полугодие |
28 июля |
|
3 квартал |
Ежемесячный авансовый платеж по первому сроку |
28 июля |
Ежемесячный авансовый платеж по второму сроку |
28 августа |
|
Ежемесячный авансовый платеж по третьему сроку |
28 сентября |
|
Доплата за девять месяцев |
28 октября |
|
4 квартал |
Ежемесячный авансовый платеж по первому сроку |
28 октября |
Ежемесячный авансовый платеж по второму сроку |
28 ноября |
|
Ежемесячный авансовый платеж по третьему сроку |
28 декабря |
|
Год |
Доплата за год |
28 марта следующего года |
Сроки уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из фактической прибыли
Компании, которые отчитываются ежемесячно, перечисляют авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК). Если этот день выпадает на выходной, крайний срок уплаты переносится на первый рабочий день после него.
Сроки уплаты по НК
Период |
Срок перечисления по НК* |
Январь |
28 февраля |
Январь–февраль |
28 марта |
Январь–март |
28 апреля |
Январь–апрель |
28 мая |
Январь–май |
28 июня |
Январь–июнь |
28 июля |
Январь–июль |
28 августа |
Январь–август |
28 сентября |
Январь–сентябрь |
28 октября |
Январь–октябрь |
28 ноября |
Январь–ноябрь |
28 декабря |
Январь–декабрь |
28 марта следующего года |
Сроки уплаты только ежеквартальных авансовых платежей
Платить авансы только по итогам квартала вправе компании, которые соответствуют строгим условиям (п. 2 ст. 286 НК). Их график уплаты авансовых платежей и самого налога на прибыль по НК выглядит так:
- за 1 квартал – не позднее 28 апреля;
- полугодие – не позднее 28 июля;
- 9 месяцев – не позднее 28 октября;
- год – не позднее 28 марта следующего года.
Если этот день выпадает на праздник или выходной, крайний срок уплаты переносится на первый рабочий день после него.
Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль
Инвестиционный вычет – это расходы, которые уменьшают не налоговую базу, а сумму налога на прибыль и авансового платежа по нему (ст. 286.1 НК). Это расходы на покупку или создание основных средств и капвложения в них, на НИОКР, пожертвования и др. Если регион принял закон о вычете, предусмотрите его в учетной политике.
Право налогоплательщика на инвестиционный вычет устанавливают законы субъектов РФ (п. 1 ст. 286.1 НК). Налоговый кодекс допускает вычет по расходам:
- на приобретение, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств;
- пожертвования государственным или муниципальным культурным учреждениям, а также на поддержку некоммерческих организаций для формирования их целевого капитала;
- создание объектов инфраструктуры, которые находятся в федеральной собственности и расположены в одном регионе с организацией;
- приобретение или сооружение в рамках договора о комплексном освоении территории в целях строительства стандартного жилья объектов транспортной, коммуникационной и социальной инфраструктуры;
- научные исследования или опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР);
- развитие генетических технологий в России;
- приобретение объектов, работ и услуг, относящихся к ИТ-технологиям – с 1 января 2023 года (подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК, ч. 2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ).
Использовать право на инвестиционный вычет можно до 31 декабря 2027 года включительно. После этой даты статья 286.1 НК перестает действовать (п. 7 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
Даже если региональный закон принят, некоторые организации все равно не вправе применять инвестиционный вычет. К ним, в частности, относятся:
- участники региональных инвестиционных проектов;
- резиденты особых экономических зон;
- участники проекта «Сколково», а также участники инновационных научно-технологических центров, получившие такой статус по Закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Кроме того, региональные власти в своих законах могут устанавливать дополнительные ограничения на применение вычета (п. 10–11, подп. 3, 13, 17 п. 6 ст. 286.1 НК). Как учесть инвестиционный вычет по налогу на прибыль, узнайте в Системе Главбух.
Как платить налог на прибыль.
С 1 января 2024 года перечислять все налоги и сначала нужно будет платежками со статусом 01 на КБК ЕНП – 182 0 10 61201 01 0000 510. При этом по налогам и экономическим необходимо будет отправлять периодические уведомления.
Таблица. КБК по налогу на прибыль
Назначение |
КБК |
||
Текущий платеж и задолженность |
Пени |
Штраф |
|
Единый налоговый платеж |
|||
Единый налоговый платеж |
182 0 10 61201 01 0000 510 |
– |
– |
Налог на прибыль |
|||
В федеральный бюджет (кроме консолидированных групп налогоплательщиков) |
182 1 01 01011 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01011 01 3000 110 |
В бюджеты субъектов РФ (кроме консолидированных групп налогоплательщиков) |
182 1 01 01012 02 1000 110 |
– |
182 1 01 01012 02 3000 110 |
В федеральный бюджет для консолидированных групп налогоплательщиков |
182 1 01 01013 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01013 01 3000 110 |
В бюджеты субъектов РФ для консолидированных групп налогоплательщиков |
182 1 01 01014 02 1000 110 |
– |
182 1 01 01014 02 3000 110 |
В федеральный бюджет для международных холдинговых компаний |
182 1 01 01015 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01015 01 3000 110 |
В бюджеты субъектов РФ для международных холдинговых компаний |
182 1 01 01016 02 1000 110 |
– |
182 1 01 01016 02 3000 110 |
Налог на прибыль, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях муниципальных округов |
182 1 09 01020 14 1000 110 |
– |
182 1 09 01020 14 3000 110 |
С доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство |
182 1 01 01030 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01030 01 3000 110 |
С доходов российских организаций в виде дивидендов от российских организаций |
182 1 01 01040 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01040 01 3000 110 |
С доходов иностранных организаций в виде дивидендов от российских организаций |
182 1 01 01050 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01050 01 3000 110 |
С дивидендов от иностранных организаций |
182 1 01 01060 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01060 01 3000 110 |
С процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам |
182 1 01 01070 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01070 01 3000 110 |
С процентов по облигациям российских организаций |
182 1 01 01090 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01090 01 3000 110 |
С прибыли контролируемых иностранных компаний |
182 1 01 01080 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01080 01 3000 110 |
Налог на прибыль налогоплательщиков, которые после 1 января 2023 года являлись участниками консолидированных групп налогоплательщиков (кроме налогоплательщиков, производящих газ природный в сжиженном состоянии из газа природного в газообразном состоянии, добытого на определенных участках недр) |
182 1 01 01102 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01102 01 3000 110 |
Налог на прибыль налогоплательщиков, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, с природного газа в сжиженном состоянии, произведенного из газа природного в газообразном состоянии, добытого на определенных участках недр федерального значения или расположенных на полуостровах Ямал или Гыданский и прилегающей акватории по выданной лицензии |
182 1 01 01101 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01101 01 3000 110 |
Налог на прибыль налогоплательщиков, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в соответствии с нормативом |
182 1 01 01103 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01103 01 3000 110 |
Налог на прибыль налогоплательщиков, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, если уплаченная сумма налога на прибыль в бюджет одного субъекта РФ с 2019 года по 30 июня 2022 года составляла более 99 процентов от совокупной суммы налога на прибыль, уплаченной в бюджеты всех субъектов РФ |
182 1 01 01110 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01110 01 3000 110 |
Налог на прибыль налогоплательщиков, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, если уплаченная сумма налога на прибыль в бюджет одного субъекта РФ с 2019 года по 30 июня 2022 года составляла более 99 процентов от совокупной суммы налога на прибыль, уплаченной в бюджеты всех субъектов РФ, зачисляемый в федеральный бюджет |
182 1 01 01111 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01111 01 3000 110 |
Налог на прибыль налогоплательщиков, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, если уплаченная сумма налога на прибыль в бюджет одного субъекта РФ с 2019 года по 30 июня 2022 года составляла более 99 процентов от совокупной суммы налога на прибыль, уплаченной в бюджеты всех субъектов РФ, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ |
182 1 01 01112 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01112 01 3000 110 |
Налог на прибыль налогоплательщиков, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу, распределяемый уполномоченным между бюджетами субъектов РФ по нормативам |
182 1 01 01130 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01130 01 3000 110 |
Налог на прибыль налогоплательщиков, которые до 1 января 2023 года являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в соответствии с нормативом, распределяемый между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами |
182 1 01 01130 01 1000 110 |
– |
182 1 01 01130 01 3000 110 |
Налог на сверхприбыль |
|||
Налог на сверхприбыль (обеспечительный платеж по налогу) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) |
182 1 01 03000 01 1000 110 |
– |
182 1 01 03000 01 3000 110 |
Налог на прибыль: счет бухгалтерского учета
Учет расчетов по налогу на прибыль ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, можно открыть отдельные аналитические счета (субсчета).
Прибыль организации учитывается на бухгалтерском счёте 99 «Прибыль и убытки» с открытием отдельных субсчетов. На счете 99 кроме финансового результата учитывают налог на прибыль и разницы по ПБУ 18/02.
Организации обязаны считать разницы по ПБУ 18/02 по новым правилам (п. 2 приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н). Их суть заключается в том, чтобы считать разницы не в разрезе отдельных доходов и расходов, а в целом по видам активов и обязательств. Этот способ называют балансовым, поскольку бухгалтер сравнивает балансовую стоимость актива или обязательства и его стоимость для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).
Важное изменение ПБУ 18/02 в том, что ввели новый показатель отчетности — расход (доход) по налогу на прибыль. Он — главная характеристика налогообложения прибыли организации с точки зрения бухучета, поэтому используется повсеместно в мире и закреплен в МСФО (IAS 12) «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). Расход по налогу на прибыль вычитается из прибыли до налогообложения при расчете чистой прибыли за период.
Текущий налог на прибыль
Чтобы рассчитать расход по налогу на прибыль, в первую очередь определитесь, как будете определять текущий налог на прибыль: по данным бухучета или декларации (п. 22 ПБУ 18/02). В любом случае сумма будет одна и та же и равна налогу в декларации (п. 21 ПБУ 18/02). Однако выбор влияет на то, какими проводками бухгалтер отразит текущий и отложенные налоги. Свое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Вариант 1 — балансовый метод учета налога на прибыль
Считать текущий налог по данным декларации — самый простой вариант. В этом случае возьмите налог на прибыль из декларации и отразите его проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
— отражен текущий налог на прибыль по данным декларации.
Текущий налог в сумме с отложенным налогом по операциям через счет 99 образует расход по налогу на прибыль. В Отчете о финансовых результатах он уменьшает (увеличивает) прибыль до налогообложения:
Отложенный налог |
= |
Расход по отложенным налогам (увеличение ОНО или уменьшение ОНА по операциям через счет 99) |
— |
Доход по отложенным налогам (уменьшение ОНО или увеличение ОНА по операциям через счет 99) |
В итоге расход (доход) по налогу на прибыль определите по следующей формуле:
Расход (доход) по налогу на прибыль |
= |
Текущий налог на прибыль |
+ |
Отложенный налог на прибыль |
Вариант 2 — затратный метод учета налога на прибыль
Считать текущий налог по данным бухучета сложнее, чем брать его из декларации. По сути это прежний вариант расчета текущего налога, поскольку в нем ничего не меняется. Конечно, кроме самого способа расчета разниц. В этом случае для расчета постоянных разниц также нужно сформировать отдельный налоговый регистр.
Для расчета текущего налога на прибыль рассчитайте:
- условный расход или доход, который равен сумме бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль;
- постоянный налоговый расход или доход, который равен постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.
Далее используйте следующую формулу:
Текущий налог на прибыль |
= |
Условный расход (— условный доход) |
+ |
ПНР (— ПНД) |
+ |
Увеличение ОНА или уменьшение ОНО по операциям через счет 68 |
— |
Увеличение ОНО или уменьшение ОНА по операциям через счет 68 |
Если подставить эту формулу в расчет расхода по налогу на прибыль, то изменение ОНА и ОНО сократится между собой:
Расход по налогу на прибыль |
= |
Текущий налог на прибыль |
+ |
Расход по отложенным налогам (увеличение ОНО или уменьшение ОНА по операциям через счет 99) |
— |
Доход по отложенным налогам (увеличение ОНА или уменьшение ОНО по операциям через счет 99) |
В итоге мы получим, что расход по налогу на прибыль можно найти по следующей формуле, что подтверждает пункт 7 практического примера в приложении к ПБУ 18/02:
Расход по налогу на прибыль |
= |
Условный расход (— условный доход) |
+ |
ПНР (— ПНД) |
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Строка 210 декларации по налогу на прибыль в 2024 году
- Строка 041 декларации по налогу на прибыль в 2024 году: какие налоги включить
- Налог на сверхприбыль для бизнеса в 2024 году: кто и сколько заплатит
- Бланк декларации по налогу на прибыль 2024: сроки сдачи, образец заполнения
- Налог на прибыль для юридически лиц в 2024 году: ставки и КБК