Несмотря на простую формулу расчета НДПИ, споры с налоговиками продолжаются. Доначисления обычно составляют десятки миллионов рублей – сказываются промышленные масштабы добычи щебня, песка, гравия. Конфликты с проверяющими возникают по двум причинам. Во-первых, не всегда компания добывает полезные ископаемые одной фракции. Во-вторых, спорным остается вопрос, со стоимости чего определять базу по НДПИ: добытого камня или щебня уже после переработки. Как избежать ошибок в обоих случаях, смотрите в нашей статье.
Изучайте в Системе Главбух: как рассчитать НДПИ со стоимости добытого полезного ископаемого >>
Как рассчитать НДПИ
Щебень и песок – это неметаллическое сырье, которое используется в строительстве. Ставка НДПИ для такого сырья – 5,5 процента. По некоторым видам ископаемых ставку надо умножить на повышающий рентный коэффициент 3,5. Налоговая база по НДПИ для щебня и песка – это стоимость добытого ископаемого за месяц. Формула такая:
Есть три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого. Смотрите их в таблице.
Три способа определения стоимости добытого полезного ископаемого
Способ определения базы по НДПИ |
Условия |
Примечание |
Исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий |
Применяйте, если одновременно выполняются два условия: |
Возможна ситуация, когда у организации, которая получает бюджетные субсидии, не было реализации добытых полезных ископаемых ни в текущем, ни в предыдущем месяце. В этом случае налоговую базу по НДПИ определяйте исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК, письмо ФНС от 31.01.2014 № ГД-4-3/1631) |
Исходя из сложившихся цен реализации |
Применяйте, если одновременно выполняются два условия: |
Порядок расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий и исходя из цен реализации почти аналогичен: |
Исходя из расчетной стоимости |
Применяйте, если в течение месяца, за который организация рассчитывает НДПИ, у нее не было операций по реализации конкретного вида добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК) |
При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы. Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ. Кроме того, в расчетной стоимости нужно учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4 ст. 340, подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК) |
Как платить НДПИ со стоимости щебня
Сумма НДПИ за месяц для щебня не может превышать величину Нбк, рассчитанную в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за месяц в тоннах и числа 16,5. Если исчисленный НДПИ окажется выше предельной величины за тот же месяц, то сумма НДПИ принимается равной величине Нбк (письма Минфина от 28.07.2022 № 03-06-06-01/73304, от 25.07.2022 № 03-06-06-01/71357). Данный порядок исчисления НДПИ применяйте в том числе при добыче щебня при разработке месторождения песчано-гравийной смеси (письмо ФНС от 30.11.2022 № СД-4-3/16220).
Добыча щебня для собственных нужд. Считайте налоговую базу по НДПИ исходя из расчетной стоимости. Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ.
Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключите:
В расчетной стоимости нужно учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4 ст. 340, подп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 НК).
Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых, в том числе и расходы на оплату труда административного персонала. Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте.
Ставки НДПИ по видам полезных ископаемых в 2023 году
Расходы по всем ДПИ распределите между видами полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида в общем количестве:
Пример 1. Как распределить косвенные расходы между несколькими видами полезных ископаемых при определении их расчетной стоимости
Компания занимается добычей известнякового камня и глины на основании лицензий. Кроме того, организация занимается производством цемента. В августе добыли 83 000 т известнякового камня и 59 000 т глины. В августе операций по реализации добытых полезных ископаемых не было. Все количество добытого известняка и глины направлено на производство цемента. По данным налогового учета за август:
– прямые расходы, связанные с добычей известняка и глины, составили 1 836 900 руб.;
– прямые расходы на производство цемента составили 5 836 900 руб.;
– косвенные расходы составили 2 314 800 руб.
Остаток незавершенного производства по добыче полезных ископаемых на начало и конец налогового периода у организации отсутствует.
Общая сумма прямых расходов – 7 673 800 руб. (1 836 900 + 5 836 900). Сумма косвенных расходов, приходящаяся на деятельность по добыче известняка и глины, равна 554 100 руб. (1 836 900 × 2 314 800 / 7 673 800).
Общее количество добытых полезных ископаемых в августе составляет 142 000 т (83 000 + 59 000). Следовательно, сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу известняка, равна 323 875 руб. (83 000 т × 554 100 ₽ : 142 000 т).
Сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу глины, составила 230 225 руб. (59 000 т × 554 100 ₽ : 142 000 т).
Если добываете одно полезное ископаемое, расчет будет проще. Смотрите пример.
Пример 2. Как посчитать НДПИ, если строительная компания добывает щебень для собственных нужд
Организация добывает щебень, необходимый для строительства. Затраты на добычу бухгалтер отражает на счете 20, субсчет «Добыча щебня». Списывают эти суммы по мере передачи щебня в производство. В августе добыли 80 000 т щебня. Остаток на счете 20 по субсчету «Добыча щебня» на 1 августа – 10 000 000 руб., остаток незавершенного производства на 31 августа – 8 000 000 руб. Дебетовый оборот за август – 20 000 000 руб.
Прямые расходы за август – 50 000 000 руб., в том числе расходы на добычу. Косвенные расходы за август – 30 000 000 руб., что соответствует обороту по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Среди них нет сумм, которые непосредственно связаны лишь с добычей щебня.
Определим размер прямых расходов на добычу щебня за август. Получается 22 000 000 руб. (10 000 000 + 20 000 000 – 8 000 000). Косвенные расходы на добычу щебня составили 12 000 000 руб. (30 000 000 × 20 000 000 : 50 000 000). Стоимость добытого в августе щебня равна 34 000 000 руб. (22 000 000 + 12 000 000).
НДПИ со стоимости щебня равен 1 870 000 руб. (34 000 000 ₽ × 5,5%). Максимальный НДПИ по щебню составляет 1 320 000 руб. (80 000 т × × 16,5). Значит, с учетом ограничения НДПИ за август надо уплатить в размере 1 320 000 руб., так как 1 870 000 руб. > 1 320 000 руб.
Как отразить в бухучете и при налогообложении НДПИ
Добыча щебня на продажу. При продаже ПИ без переработки стоимость добытого ископаемого рассчитайте по средней цене его продажи в отчетном месяце без НДС, акцизов и расходов на доставку (ст. 340 НК).
Из-за чего возникают споры с налоговиками
Чтобы определить, нужно ли платить НДПИ по щебню, учитывайте судебную практику. Приведем две истории с противоположным итогом.
История 1. При определении налоговой базы по НДПИ компания посчитала стоимость не щебня как продукции перерабатывающей промышленности, а строительного камня как продукции, которая содержится в минеральном сырье (п. 1 ст. 337 НК). Инспекция и судьи решили, что это неправильно. Компания неверно определила вид и стоимость единицы полезного ископаемого. Тем самым занизила налоговую базу по НДПИ. Доначисления составили более 4 млн руб.
Технический проект разработки месторождения строительного камня предусматривает получение щебня как продукции разработки месторождения в результате дробления на дробильно-сортировочном комплексе вблизи карьера. Это нужно, чтобы довести качество сырья до параметров, установленных ГОСТом. И хотя фактически компания извлекала из недр строительный камень, для НДПИ полезным ископаемым надо считать не его, а щебень как конечный продукт разработки месторождения (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.02.2023 № Ф09-140/23 по делу № А76-41692/2021). Получается, исход дела зависит главным образом от документации.
Как платить НДПИ при ликвидации
История 2. Компания на основании лицензии добывает валуйно-гравийно-песчаные материалы. Инспекция решила, что добытыми полезными ископаемыми надо считать песок, гравий и щебень. Ведь их получили в результате единого технологического процесса по переработке первоначальной песчано-гравийной смеси (п. 1 ст. 337 НК). Инспекция потребовала доплатить более 51 млн руб.
Суд обратил внимание на проектную документацию. В соответствии с ней полезное ископаемое участка представлено валуйно-гравийно-песчаной смесью. Данное минеральное сырье – природная песчано-гравийная смесь, соответствующая ГОСТу. Заключения специалистов также подтвердили, что добытая смесь является первым по своему качеству полезным ископаемым. Песок, гравий, щебень – продукты дальнейшей переработки или технического передела данного материала, а не результат добычи. Получается, что налоговики неправомерно доначислили НДПИ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.01.2023 № Ф05-30632/2021 по делу № А41-12777/2021).
Какие полезные ископаемые облагаются НДПИ
Что делать, если компания добывает полезные ископаемые разных фракций
Бывает, что технический проект и иная проектная документация на разработку участка недр предусматривают получение нескольких видов продукции горнодобывающей промышленности. Допустим, продукция имеет различный фракционный состав. В таком случае добытым полезным ископаемым признается данная продукция. НДПИ надо платить с щебня любого фракционного состава (письмо Минфина от 29.05.2023 № 03-06-05-01/49192).
Для НДПИ добытое полезное ископаемое – это щебень (ст. 337 НК). Но НК не раскрывает понятие «щебень», а потому оно применяется в значении, определенном в иных отраслях законодательства. Щебень и гравий выпускают в виде фракций: от 5 (3) до 10 мм; свыше 10 до 15 мм; свыше 10 до 20 мм; свыше 15 до 20 мм; свыше 20 до 40 мм; свыше 40 до 80 (70) мм и смеси фракций от 5 (3) до 20 мм. Также по согласованию изготовителя с потребителем выпускают щебень и гравий в виде других смесей, составленных из отдельных фракций, а также фракций от 80 (70) до 120 мм, свыше 120 до 150 мм (ГОСТ 8267-93).
Справочник от Системы Главбух: как применять налоговую ставку по НДПИ со стоимости добытого полезного ископаемого >>
На заметку
Как заполнить декларацию по НДПИ при добыче щебня
С отчетности за январь 2023 года по строке 010 раздела 5 декларации по НДПИ указывайте код 10017, если добываете щебень (приложение 2 к Порядку заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 20.09.2022 № ЕД-7-3/854, письмо ФНС от 30.11.2022 № СД-4-3/16220). Количество щебня, с которого платите НДПИ по общей ставке, в том числе сверхнормативные потери, указывайте в подразделе 5.1 налоговой декларации в графе 2 с кодом основания налогообложения 4000 по графе 1. Если нормативы потерь по данному коду основания налогообложения отсутствуют, надо отразить то количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого. Например, это касается строительного камня (письмо ФНС от 17.02.2023 № СД-4-3/1917).
- Статьи по теме:
- Ставки НДПИ по видам полезных ископаемых в 2024 году: таблица
- Как защитить компанию от налоговых претензий при добыче строительного камня
- НДПИ 2018 - 2019: ставка, расчет, отчетность по налогу на добычу полезных ископаемых
- Как платить НДПИ при реорганизации
- Как рассчитать НДПИ в 2017 году по количеству полезного ископаемого
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: