Вопрос: Предприятие находится на общей системе налогообложения. Сырье, основные средства приобретаем с НДС. В результате собственного производства образуются отходы драгоценных металлов, которые в дальнейшем реализуем по ставке «без НДС». Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, при реализации отходов драгметаллов?
Ответ: Есть старые письма Минфина, выпущенные в период, когда действовало освобождение от НДС реализации лома цветных и черных металлов - например, письмо от 16.04.2013 № 03-07-11/12802. Но разъяснения, приведенные в письме, полностью соответствуют описанной Вами ситуации: реализация без НДС отходов производства. В письме сказано: “Учитывая изложенное, суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по металлу, в отношении его остатков, которые признаются возвратными отходами и приходуются на склад в качестве лома и отходов, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором такие отходы и остатки начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения”. Т.е. в отношении образовавшихся отходов производства, которые будут реализованы без НДС, нужно восстановить ранее принятый к вычету входной НДС.
Есть еще один момент - получается, что основные средства, которые Вы используете в производстве, применяются в том числе и при получении отходов, которые будут использованы в необлагаемых НДС операциях. А это означает, что часть входного НДС, принятого к вычету при приобретении этих основных средств, следует восстановить. Как это правильно сделать - в рекомендации №1 ниже.
Обратите внимание - Минфин придерживается мнения о том, что освобождение от НДС реализации лома драгметаллов возможно только в том случае, когда покупателем лома является организация, непосредственно осуществляющая производство и (или) аффинаж драгоценных металлов (Письмо Минфина России от 10.03.2022 № 03-07-05/17367). В остальных случаях (например, когда лом, содержащий драгметаллы, сдается на утилизацию) с выручки от реализации нужно начислить НДС.
Когда нужно восстановить НДС
Плательщики НДС обязаны восстановить налог, ранее принятый к вычету в случаях, поименованных в пунктах 3-3.1 статьи 170 и статье 171.1 НК. Например это использование приобретенных товаров в операциях, не облагаемых НДС; переход на упрощенку или освобождение от НДС, передача в уставный капитал. НК устанавливает закрытый перечень таких случаев. Но иногда налоговые инспекции требуют восстановить НДС и в других ситуациях.
Например, восстановить входной налог следует в следующих случаях.
1. При передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, передаче имущества управляющей компании паевого инвестиционного фонда в доверительное управление а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Исключение — некоторые вклады в управляющие компании особых экономических зон.
2. Перед началом использования освобождения от уплаты НДС.
3. При списании товара, материалов, продукции в результате порчи, хищения, пожара или стихийного бедствия, если виновник возместил убытки, включая НДС.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
4. По товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые изначально приобретены для операций, облагаемых НДС, а затем использованы в операциях, которые не облагают НДС. Например, это операции, которые освобождены от НДС на основании статьи 149 НК.
Более подробно об этом в материалах Системы Главбух.