Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Особенности учета расходов на доставку

27 сентября 2010 6 просмотров

Общие правила

Особенности учета расходов на доставку отражены в законах. Обратимся к статье 320 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что торговая компания имеет право сформировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. К числу таких затрат относятся, в частности, транспортные расходы на доставку ценностей от поставщика до склада торговой фирмы. Таким образом, получается, что организация вправе включить затраты на транспортировку в стоимость купленных товаров (даже в том случае, если поставщик выделил их отдельно).

Если же расходы по доставке в стоимости товаров не учтены, они относятся к прямым издержкам обращения. Их нужно распределять между проданными товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Делают это следующим образом:
– определяют сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
– суммируют стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка непроданных товаров на конец месяца;
– рассчитывают средний процент транспортных расходов как отношение суммы затрат на доставку к стоимости товаров;
– определяют сумму транспортных издержек, которая относится к остатку нереализованных товаров.

Пример

По состоянию на 1 октября 2010 года в регистрах налогового учета торговой фирмы ООО «Солнце» числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 000 000 руб.

В течение месяца закуплено товаров на 3 000 000 руб., продано на 2 600 000 руб. Расходы на доставку выделены в товаросопроводительных документах поставщиков отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Солнце» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит на прямые издержки обращения.

Транспортные издержки, которые относятся к остатку не реализованных на начало месяца товаров, составляют 60 000 руб., расходы на доставку товаров, приобретенных в течение месяца, – 100 000 руб.

В конце месяца сумма транспортных расходов, которая должна быть списана, рассчитывается следующим образом.

1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, которые имели место в отчетном месяце:

60 000 руб. + 100 000 руб. = 160 000 руб.

2. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

2 600 000 руб. + (1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) = 4 000 000 руб.

3. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:

160 000 руб. : 4 000 000 руб. х 100 = 4%.

4. Определяем сумму транспортных расходов, которые относятся к не реализованным на конец месяца товарам:

(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) х 4% = 56 000 руб.

Таким образом, сумма транспортных издержек, которую бухгалтер ООО «Солнце» вправе включить в состав прямых налоговых расходов за октябрь 2010 года, составит:

60 000 руб. + 100 000 руб. – 56 000 руб. = 104 000 руб.

Обратите внимание: изложенный порядок действителен только для тех транспортных расходов, которые связаны с приобретением товаров. Затраты на доставку товаров со склада торговой фирмы на склад покупателя в составе прямых расходов не учитываются. Они относятся к косвенным издержкам обращения.

Разъяснения Минфина России

Особенности учета расходов на доставку разъяснил Минфин РФ. На практике возможна следующая ситуация. Одни поставщики включают стоимость расходов на доставку в цену товаров, а другие выделяют их отдельно. Причем учетной политикой торговой фирмы предусмотрено распределение транспортных издержек между реализованными и нереализованными товарами.

В этом случае финансисты рекомендуют товары, в стоимость которых транспортные затраты входят, учитывать обособленно (письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/1/497). Соответственно при расчете среднего процента транспортных издержек будут приниматься во внимание только те товары, цена которых не включает расходы на доставку.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что доля товаров, стоимость которых включает расходы на доставку, такова: 300 000 руб. – в остатке товаров, не реализованных на начало месяца (1 000 000 руб.); 1 200 000 руб. – в общем объеме закупленных за месяц товаров (3 000 000 руб.); 900 000 руб. – в общей стоимости проданных за месяц товаров (2 600 000 руб.).

В расчете среднего процента транспортных затрат участвуют только те , в стоимость которых доставка не включена:
– остаток товаров, не реализованных на начало месяца, – 700 000 руб. (1 000 000 – 300 000);
– стоимость товаров, купленных за месяц, – 1 800 000 руб. (3 000 000 – 1 200 000);
– стоимость товаров, проданных за месяц, – 1 700 000 руб. (2 600 000 – 900 000).

В конце месяца сумма транспортных издержек, которая должна быть списана, рассчитывается следующим образом.

1. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:

1 700 000 руб. + (700 000 руб. + 1 800 000 руб. – 1 700 000 руб.) = 2 500 000 руб.

2. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:

160 000 руб. : 2 500 000 руб. х 100 = 6,4%.

3. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:

(700 000 руб. + 1 800 000 руб. – 1 700 000 руб.) х 6,4% = 51 200 руб.

Таким образом, сумма транспортных издержек, которую бухгалтер ООО «Солнце» вправе включить в состав прямых налоговых расходов за октябрь 2010 года, составит:

60 000 руб. + 100 000 руб. – 51 200 руб. = 108 800 руб.

Важно запомнить

В состав прямых расходов торговой фирмы может включаться либо только покупная стоимость товаров (сформированная с учетом транспортных расходов), либо покупная стоимость товаров и расходы по их доставке. В последнем случае транспортные издержки распределяются между реализованными и нереализованными товарами. В этом расчете участвуют только те ценности, в стоимость которых доставка не включена.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка